II. Понятие об основных средствах, их классификация, оценка и задачи учета

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Особенностью основных средств является то, что они участвуют в процессе производства в течение продолжительного периода времени (более 12 месяцев) и переносят свою стоимость на готовый продукт частями в виде амортизационных отчислений. По стоимости ограничение определяется учетной политикой организации. Рекомендуется относить к основным средствам объекты стоимостью свыше 20 тыс. руб.

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации об основных средствах установлены Положением по бухгал­терскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфи­на России от 30.03.01 г. № 26н. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации эко­номические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и обо­рудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техни­ка, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соот­ветствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучше­ние земель (осушительные, оросительные и дру­гие мелиоративные работы), капитальные вложе­ния в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользова­ния (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно Письму МФ РФ от 19.10.00г. № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам» для отнесения имущества к основным средствам должен соблюдаться критерий срока полезного использования (отказались от критерия стоимости).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Важную роль в правильном обеспечении и определении потреб­ности в основных средствах, в планировании их роста и обновления, степени и полноты использования играет их классификация.

При определении состава и группировки основных средств необ­ходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных средств (Постановление Госкомстата РФ N 359 от 26.12.94г.), сог­ласно которому основные фонды подразделяются на две группы:

1. Материальные основные фонды:

Здания, сооружения, машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производствен­ный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

2. Нематериальные основные фонды:

- исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.;

- имущественное право на топологии интегральных микросхем;

- деловая репутация и организационные расходы.

Согласно единой типовой классификации материальные основные средства группируются: а) по отраслевому признаку; б) функцио­нальному назначению; в) в зависимости от имеющихся прав на объек­ты основных средств; г) степени использования; д) видам.

а) Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, с/х, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

б) По функциональному назначению основные средства подразде­ляются на производственные и непроизводственные.

К основным средствам производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для про­изводственного процесса, или здания складов, резервуары, транс­портные средства, используемые для перемещения и хранения предме­тов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для культурно-бытовых нужд работников предприя­тия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликли­ник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.).

в) В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты, находящиеся у организации в оперативном управле­нии или хозяйственном ведении;

- объекты, полученные организацией в аренду.

г) По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации (действующие);

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации;

- на консервации (бездействующие).

д) По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, произ­водственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства.

Кроме того, Постановлением правительства № 1 от 1 января 2002г. в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса все основные средства классифицированы на амортизационные группы. Такая классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. В зависимости от срока полезного использования все основные средства делятся на 10 групп:

1 гр. – от 1 года до 2 лет включительно;

2 гр. – свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 гр. – свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 гр. – свыше 5 лет до 7 лет включительно;

…

10 гр. свыше 30 лет.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Перед бухгалтерским учетом основных средств стоят следующие задачи:

1) правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

2) достоверное определение результатов от реализации и проче­го выбытия основных средств;

3) полное определение затрат, связанных с поддержанием ос­новных средств в рабочем состоянии (расход на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

4) контроль за сохранностью основных средств, принятых к бух­галтерскому учету.

Важным условием правильной организации учета основных средс­тв является единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, амортизацию и фондоотдачу, сопоставлять основные средства различ­ных организаций и отраслей национального хозяйства, планировать воспроизводство основных фондов.

Различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по пер­воначальной стоимости, определение которой зависит от канала их поступления: приобретенных за плату, внесенных в счет вклада в ус­тавный (складочный) капитал, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения.

Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретен­ных за плату ( в т.ч. и бывших в эксплуатации ), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

При этом фактические затраты слагаются из:

- сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и из­готовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме слу­чаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

По купленным объектам, бывшим в эксплуатации, поставщик обязан сообщить покупателю сроки фактического использования проданного объекта. Срок оставшегося полезного использования покупатель определяет самостоятельно. Исходя из этого срока, организация устанавливает новую норму амортизации от определившейся стоимости по приобретению объекта.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (т.е. по догово­ренности сторон).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных орга­низацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного по­лучения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость това­ров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто­ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установлен­ных законодательством Российской Федерации и Положением по бух­галтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ - 6/01).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допус­кается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и час­тичной ликвидации соответствующих объектов. В этом случае может удлиниться срок их полезного использования. Увеличение (уменьше­ние) первоначальной стоимости основных средств относится на доба­вочный капитал организации.

Под восстановительной понимают стоимость, по которой дейс­твующие основные средства могут быть оценены в современных усло­виях. Дело в том, что основные средства эксплуатируются в течение длительного периода, например, машины и оборудование - 7-12 лет, здания - свыше 50лет. За этот период изменяются условия произ­водства основных средств: производительность труда, заработная плата рабочих, цены на материалы и т.д. Поэтому стоимость двух станков с одинаковыми параметрами и эксплуатационными возможнос­тями, но с большим временным интервалом между датами выпуска, бу­дет отличаться.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восста­новительной стоимости путем

- индексации или

- прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал орга­низации, если иное не установлено законодательством РФ.

Таким образом, в бухгалтерском учете основные средства оце­ниваются и числятся по первоначальной стоимости, а после перео­ценки - по восстановительной стоимости.

Кроме первоначальной и восстановительной различают еще оста­точную стоимость. Она определяется путем вычитания из первона­чальной (восстановительной) стоимости суммы начисленной амортиза­ции и отражается только в бухгалтерском балансе.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и др.) полученные после ликвидации или продажи объекта и принятые к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

Вывод: Основные средства представляют собой часть имущества предприятия, используемую в качестве средств труда при производс­тве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для уп­равления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизируемую стоимость.