НДС с суммы штрафных санкций: платить или не платить?




ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС С СУММЫШТРАФНЫХ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ УСЛОВИЙ ДОГОВОРА

 

Само определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками. Если, например, ваш партнер не выполняет обязательства, предусмотренные условиями заключенного договора, для вас могут наступить неблагоприятные последствия.

Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (ст. 12 ГК РФ).

Неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае если он не исполняет или исполняет ненадлежащим образом свои обязательства (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Неустойка бывает двух видов - штрафы и пени. В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон. Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).

 

Штраф
Пенни
· в виде % от цены договора; · фиксированная сумма
за каждый день просрочки в % к цене договора
Виды неустойки

 

Размер неустойки (штрафа, пени) устанавливается соглашением сторон, а в некоторых случаях - законом. В этом случае независимо от того, предусмотрена неустойка соглашением сторон или нет, кредитор вправе требовать уплаты законной неустойки (п. 1 ст. 332 ГК РФ).

Примером законной неустойки могут служить штрафные санкции, предусмотренные ст. 108 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации". Так, если перевозчик задержал доставку багажа, то за каждые сутки просрочки он уплачивает пассажиру (получателю) пени в размере 3% платы за перевозку, но не более чем сумма всей платы за перевозку.

Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ). Как правило, положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Вместе с тем они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.

Процедура взыскания штрафных санкций состоит из следующих этапов:

1. Определить дату, с которой начисляется неустойка за просрочку договорных обязательств (неустойку начисляют со следующего дня после даты, указанной в договоре);

2. Рассчитать размер неустойки, если она установлена в виде процентов от суммы договора или в виде пени.

Þ При этом необходимо иметь в виду, что порядок исчисления неустойки законодательно не урегулирован. Так, гражданское законодательство не запрещает сторонам устанавливать в договоре порядок исчисления неустойки с цены, включающей НДС. В этом случае правомерно исчислять неустойку со стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС. Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, правомерно взыскивать проценты с входящей в состав основного долга суммы НДС. Суд обосновывает свою позицию следующим образом. Продавец, не получивший оплату за свой товар, попадает в ситуацию, когда он должен уплатить НДС с дебиторской задолженности, не дожидаясь оплаты долга, т.е. из собственных средств. Значит, должник, который в срок не исполнил свои обязательства по оплате, фактически пользуется денежными средствами своего кредитора. Поэтому штрафные санкции за просрочку платежа должны начисляться на всю сумму долга с учетом НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09).

3. Выставить должнику претензию на уплату неустойки.

4. В случае если претензия не будет удовлетворена в добровольном порядке, следует обратиться в арбитражный суд. При этом необходимо уплатить госпошлину, размер которой установлен п. 1 ст. 333.21 НК РФ, и составить исковое заявление.

 

НДС с суммы штрафных санкций: платить или не платить?

 

НДС с суммы штрафных санкций НЕ уплачивается
если санкции получены по операциям, которые не облагаются НДС
если санкции получает покупатель от продавца
Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-07/34 Штрафы за досрочное погашение займа связаны с оплатой услуг по его предоставлению. Указанные услуги освобождены от НДС в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, значит, штрафные санкции НДС также не облагаются.
Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01 Разъяснено, что суммы штрафных санкций, полученные в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), в налоговую базу не включаются.  
Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67 Разъяснено, что штрафы, полученные от продавца за просрочку поставки товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.
Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-07-11/475 Неустойка, полученная принципалом от агента за расторжение агентского договора, в налоговую базу по НДС не включается.
Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9025/07-С2 по делу № А07-26534/06 Суд указал, что неустойка, полученная покупателем за непредставление груза, не связана с оплатой реализованных товаров, а значит, НДС не облагается.  

Для того чтобы определить, нужно ли уплачивать налог с сумм штрафных санкций, прежде всего необходимо установить, кто является их получателем - продавец товаров (работ, услуг) или их покупатель.

В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). По данному вопросу мнения контролирующих органов и судов сходятся.

Теперь что касается сумм штрафных санкций, полученных продавцом ТРУ. Вопрос о том, увеличивают ли такие суммы его налоговую базу по НДС, на сегодняшний день решается неоднозначно.

Позиция Аргументы Где изложена позиция
НДС с суммы штрафных санкций платить надо (мнение Минфина и налоговых органов) При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поэтому суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС Письма Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 20.05.2010 N 03-07-11/189, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 24.10.2008 N 03-07-11/344; УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799
НДС с суммы штрафных санкций платить не надо (мнение арбитражных судов) 1) Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации ТРУ на территории РФ, а реализацией ТРУ - передача права собственности на них (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Штрафные санкции - это способ обеспечения исполнения обязательств, при котором перехода права собственности на ТРУ не происходит. 2) Суммы штрафных санкций уплачиваются сверх цены реализуемых ТРУ, не увеличивая ее. 3) Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ суммы штрафных санкций исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС, так же как и право на вычет НДС с таких сумм. 4) Суммы штрафных санкций относятся к внереализационным доходам (п. 3 ст. 250 НК РФ), а значит, данные суммы не являются выручкой от реализации. Постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07; ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09; ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3.

 

В том случае, если налогоплательщик сочтет приведенную выше аргументацию арбитражных судов достаточно убедительной и не станет исчислять НДС с суммы штрафных санкций, то свою точку зрения ему придется отстаивать в суде.


 

НДС с штрафных санкций, полученных продавцом ТРУ
Ü Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-07-11/311 Суммы штрафных санкций, полученные от лизингополучателя за нарушение сроков уплаты лизинговых платежей, лизингодатель должен включить в налоговую базу по НДС. Ü Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-11/107 Пени (штрафы), полученные от арендатора за просрочку внесения арендной платы, арендодатель должен включить в базу по НДС. Ü Письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309 Штрафные санкции, полученные поставщиком от покупателя за нарушение последним своих обязательств, облагаются НДС. При этом отмечено, что штрафы, выплаченные покупателем поставщику за несвоевременную приемку груза, НДС не облагаются.
Ü Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 № Ф08-7246/2008 по делу № А32-21716/2007-26/425 Неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, платится сверх цены товара, следовательно, компенсирует возможные или реальные убытки стороны по договору. Статья 162 НК РФ не содержит положений об увеличении налоговой базы на сумму таких штрафов и пени. Ü Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.05.2007 по делу N А29-7483/2006а Неустойка является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них.
нужно исчислить
НЕ нужно исчислять

 

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2021-01-31 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: