Денежные средства предприятия могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.
Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией ЦБ России от 04.10.93 г. «О порядке ведения кассовый операций в РФ».
Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Основными документами по учету кассовых операций (поступление денежных средств и их выдача из кассы) служат: приходный кассовый ордер (КО-1); расходный кассовый ордер (КО-2); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3); кассовая книга (КО-4); книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5). В кассовых ордерах не допускаются никакие исправления. Исполненные кассовые ордера гасятся специальными штампами о получении к оплате с указанием даты.
Обслуживающие банки устанавливают каждому предприятию лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Размер лимита определяется индивидуально, для каждого предприятия, в соответствии с особенностями ее деятельности и режима работы. Сверх установленного лимита денежную наличность предприятие обязаны сдавать в банк (исключение составляют три дня выплаты заработной платы). Для сдачи наличных денег в банк заполняется объявление на взнос наличными.
Прием наличных денег при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
|
|
В соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.07 г. № 1843-у установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке – 100000 руб. Расчеты свыше установленного лимита должны производиться только в безналичном порядке (через расчетные счета).
Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии на основании отчетов кассира на активном счете 50 «Касса», по дебету которого отражаются поступление денежных средств, по кредиту выдача денежных средств.
Поступление денежных средств с расчетного, валютного, специального счетов в кассу предприятия отражается проводками:
Дебет 50 Кредит 51 Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета предприятия,
Дебет 50 Кредит 52 Поступление денежных средств в кассу с валютного счета организации,
Дебет 50 Кредит 55 Поступление денежных средств в кассу со специального счета.
Поступления денежных средств в кассу от работников предприятия:
Дебет 50 Кредит 70 Возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда от работников предприятия;
Дебет 50 Кредит 71 Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм от работника предприятия;
Дебет 50 Кредит 73 Поступление денежных средств в кассу от работников в счет погашения материального ущерба.
Поступления денежных средств в кассу от контрагентов и физических лиц, не являющихся работниками организации:
Дебет 50 Кредит 62 Поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков в счет погашения задолженности, поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков в виде аванса по договору;
|
|
Дебет 50 Кредит76 Поступление в кассу денежных средств от контрагентов в счет погашения ранее предъявленных претензий.
По кредиту счета 50 отражается расход денежных средств из кассы.
Выдача денежных средств из кассы работникам предприятия:
Дебет 70 Кредит50 Выплата зарплаты;
Дебет 71 Кредит50 Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу;
Дебет 73 Кредит50 Выплата из кассы займа работнику предприятия.
Выдача денежных средств из кассы контрагентам и физическим лицам, не являющимся работниками предприятия:
Дебет 60 Кредит50 Выплата денежных средств поставщикам в счет погашения кредиторской задолженности;
Дебет 76 Кредит50 Выплата денежных средств из кассы в счет расчетов с прочими контрагентами
Для учета, хранения и расходования денежных средств необходим особый контроль, который заключается в сверке по окончании месяца сальдо по сч. 50, выведенного в бухгалтерии с остатком наличных денег по кассовой книге.
Основным нормативно - правовым актом, регламентирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, является «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002г. №2-П.
Для осуществления безналичных расчетов предприятие открывает расчетные счета в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных операций.
Взаимоотношения между банком и предприятием регулируются условиями договора на расчетно-кассовое обслуживание, в котором указаны виды оказываемых услуг, тарифы комиссионных вознаграждений, условия размещения средств, права и обязанности сторон, ответственность сторон и т.п.
|
|
Основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитивам; расчеты чеками; расчеты по инкассо.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать обязательные реквизиты. Они принимаются к исполнению независимо от их суммы.
Средства со счета списываються только по распоряжению клиента. Исключение - налоговые службы, решение суда. Подтверждающим документом списания средств со счета или поступления средств на счет является выписка из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет», по дебету которого отражаются остатки и поступления денег на расчетный счет, по кредиту – их списание при снятии и перечислении денег на расчетные счета поставщиков, кредиторам, фондам и т.д.
Перечисление денежных средств поставщикам и прочим кредиторам:
Дебет 60 Кредит 51 Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам;
Дебет 76 Кредит 51 Перечислены денежные средства прочим кредиторам в погашение задолженности
Перечисление денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды:
Дебет 68 Кредит 51 Перечислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 68 Кредит 51 Перечислен налог на добавленную стоимость;
Дебет 69 Кредит 51 Расчеты по социальному страхованию;
Дебет 69 Кредит 51 Расчеты по пенсионному обеспечению;
Дебет 69 Кредит 51 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.
Погашение кредитов, займов и процентов по ним:
Дебет 66, 67 Кредит 51 Перечислены денежные средства в счет погашения банковских кредитов;
Дебет 66, 67 Кредит 51 Погашение процентов по банковским кредитам.
Основным нормативным документом, регламентирующим особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000)
Расчеты и платежи в иностранной валюте между юридическими и физическими лицами на территории РФ запрещены.
Для осуществления расчетов в иностранной валюте предприятие открывает валютный счет в банке (транзитный валютный счет; текущий валютный счет; специальный валютный счет).
Транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе подлежащей обязательной продаже.
Текущий валютный счет для учета средств, оставшихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки и средств, не подлежащих обязательной продаже.
Специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Каждый валютный счет ведется в одной иностранной валюте, выбранной самим предприятием при его открытии.
Поступления в иностранной валюте, в виде выручки от реализации подлежат обязательному зачислению на счета.
При списании или зачислении на счет валюты, отличной от избранной для счета, банк самостоятельно производит конвертацию. Конвертация одной валюты в другую, производится по действующему на день совершения операции курсу международного валютного рынка. Возникающие курсовые разницы покрываются за счет владельца счета.
Так как на территории РФ расчеты ведутся в рублях, возникает необходимость пересчета сумм иностранной валюты в рубли при отражении в бухгалтерском учете валютных операций, на дату совершения операции и дату составления бухгалтерской отчетности.
Курсовая разница - разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета (или дату составления отчетности) и его рублевой оценкой на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период)[21].
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерской отчетности.
При росте курсов иностранных валют по отношению к рублю возникают положительные курсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные – по пассивным статьям баланса, а при снижении курса иностранных валют отрицательные курсовые разницы по активным статьям баланса и положительные курсовые разницы по пассивным статьям баланса.
Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления средств.
Типовые проводки по продаже иностранной валюты включают:
Дебет 57 Кредит 52.1.1, 52.1.2, 52.1.3; Валютные средства направлены на продажу.
Дебет 51 Кредит 91.1 Денежные средства от продажи валюты зачислены на валютный счет.
Дебет 91.2 Кредит. 57 Списана проданная валюта.
Дебет 91.2 Кредит 51, 52.1.1, 52.1.2, 52.1.3 Отражены расходы по продаже валюты (вознаграждение, уплаченное банку).
Дебет 91.9 Кредит. 99 Отражена прибыль от продажи валюты.
Дебет 99 Кредит 91.9 Отражен убыток от продажи валюты.
Дебет. 52.1.1 Кредит 52.1.2. Остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.
Валюта приобретается предприятием для оплаты контрактов с иностранными партнерами; для оплаты командировочных расходов работников, выезжающих за границу; на погашение кредитов и займов, полученных в иностранной валюте.
Типовые проводки по покупке валюты включают:
Дебет 57 Кредит. 51 Пперечисление средств для покупки валюты
Дебет 55.3 Кредит 51 Перечисление средств на депозитный счет в банке
Дебет 52.1.3 Кредит 57 Приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.
Дебет 91.2 Кредит 51, 57, 52.1.1, 52.1.3. Удержание банком вознаграждения за покупку валюты.
Дебет 91.2 Кредит 57 (Дебет сч. 08, 10, 41 Кредит. 57). Отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятию денежных средств и основных задач учета денежных средств и расчетов.
2. В какой срок предприятие вправе хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита?
3. Как в предприятии ведется учет кассовых операций?
4. Как в предприятии ведется учет операций по расчетным счетам?
5. Каков порядок документирования движения денежных средств и денежных документов в кассе предприятия?
6. Что понимается под кассовой книгой и какие требования предъявляются к оформлению кассовой книги?
7. Какова процедура открытия расчетных счетов предприятия?
8. Какими первичными документами оформляются операции по расчетным счетам предприятия?
9. Какие расчетные документы применяются при безналичных расчетах?
10. Как регламентируются расчеты наличными денежными средствами?
11. Каковы правила безналичных расчетов и кто их устанавливает?
12. Что такое курсовая и суммовая разницы и как они определяются?
13. Чем отличается курсовая разница от суммовой разницы?
14. В чем назначение специального транзитного валютного счета?