Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать только прямые затраты и калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-кост». Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, то есть их учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
_______________________________________________________________________
Пример 1
Исходные данные для калькуляции себестоимости представлены в таблице.
| Пример калькуляции себестоимости | ||
| № п/п | Статья затрат | Сумма, руб. |
| Материалы основные, в том числе покупные изделия | прямые затраты | |
| Транспортно-заготовительные расходы | 5 % от п. 1 | |
| Топливо, энергия (технологические) | 5 % от п. 1 | |
| Основная заработная плата | стоимость нормо-часа | |
| Дополнительная заработная плата | 20 % от п. 4 | |
| Отчисления в фонды | 34,2 % от (п. 4 + п. 5) | |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 30 % от (п. 4 + п. 5) | |
| Расходы на содержание оборудования и износ инструмента | 40 % от (п. 4 + п. 5) | |
| Цеховые расходы | 30 % от (п. 4 + п. 5) | |
| Общезаводские расходы | 10 % от (п. 4 + п. 5) | |
| Производственная себестоимость | п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5 + п. 6 + п. 7 + п. 8 + п. 9 + п. 10 | |
| Внепроизводственные расходы | 15 % от п. 11 | |
| Итого производственная себестоимость | п. 11 + п. 12 | |
| Плановые накопления | 10 % от п. 13 | |
| Оптовая цена | п. 13 + п. 14 + НДС 18 % |
____________________________________________________________________________________________
Нормативный метод калькулирования себестоимости
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться, например снижаться, по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм.
Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен.
Схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом:
1. Выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ).
2. Выбор базы распределения данного вида косвенных затрат — вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.).
3. Расчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения.
4. Определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.
_______________________________________________________________________
Пример 2
Общепроизводственные затраты предприятия, подлежащие распределению на несколько заказов, которые были выполнены за месяц, — 81 720 руб.
Учтенные прямые затраты при выполнении заказа составили:
1) материальные затраты — 30 000 руб.;
2) расходы на оплату труда основных производственных рабочих — 40 000 руб.
Базой распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих (с учетом зарплатных налогов). В целом по организации за тот же период база составила 54 480 руб. (40 000 × 36,2 %).
Ставка распределения (С) будет определятся по следующей формуле:
С = ОПЗ / З,
где ОПЗ — общепроизводственные затраты;
З — заработная плата основных производственных рабочих.
В данном случае С = 81 720 / 54 480 = 1,5 (или 150 %).
На основании ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные заказы (изделия, продукты). ОПЗ = З × С = 40 000 × 1,5 = 60 000 руб.
После этого определяется сумма прямых и общепроизводственных затрат (как производственная себестоимость выполнения заказа): 30 000 + 40 000 + 60 000 = 130 000 руб.
_______________________________________________________________________