Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагают разницу между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой организация их обычно продает сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляют по ставке 13%.
Пример
В сентябре текущего года ЗАО «Актив» продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам.
1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб./шт.
Обычно «Актив» реализует такой же кирпич по рыночной цене – 7 руб./шт. Себестоимость одного кирпича – 2 руб.
Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты.
Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила:
(7 руб./шт. – 4 руб./шт.) × 1000 шт. = 3000 руб.
Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит 390 руб. (3000 руб. × 13%).
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 4000 руб. (1000 шт. × 4 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;
ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 62
– 4000 руб. — оплачен кирпич Ивановым;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43
– 2000 руб. (1000 шт. × 2 руб./шт.) – списана себестоимость кирпича;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫПО НДС»
– 1068 руб. (1000 шт. × 7 руб./шт. × 18%: 118%) – начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 932 руб. (4000 – 2000 – 1068) – отражена прибыль от продажи кирпича;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– 390 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.
Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по рублевым займам) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по валютным займам), и суммой процентов, которую человек должен уплатить по займу согласно договору.
Обратите внимание: удержать и уплатить налог на доходы с материальной выгоды должна фирма.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по займам, выданным в валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.
Сумму процентов рассчитывают исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) на дату уплаты процентов по формуле:
Сумму процентов рассчитывают исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:
С суммы материальной выгоды налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах по займу, который получен на строительство или покупку жилья. В этом случае налог не удерживают, если человек имеет право на получение имущественного вычета (п. 1 ст. 220 НК РФ). Причем это право должно быть подтверждено налоговой инспекцией.
Пример
1 апреля текущего года ЗАО «Актив» предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5% годовых.
Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования Банка России составляет 8% годовых.
В отчетном году – 365 календарных дней. При этом:
- в апреле –30 календарных дней;
- в мае – 31 календарный день;
- в июне – 30 календарных дней.
Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:
- за апрель – 150 000 руб. × 5% × 30/365 = 616,44 руб.;
- за май – 150 000 руб. × 5% × 31/365 = 636,99 руб.;
- за июнь – 150 000 руб. × 5% × 30/365 = 616,44 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, составит:
- за апрель – 150 000 руб. × 8% × 30/365 × 2/3 = 657,53 руб.;
- за май – 150 000 руб. × 8% × 31/365 × 2/3 = 679,45 руб.;
- за июнь – 150 000 руб. × 8% × 30/365 × 2/3 = 657,53 руб.
Сумма материальной выгоды Иванова составит:
- за апрель – 657,53 руб. – 616,44 руб. = 41,09 руб.;
- за май – 679,45 руб. – 636,99 руб. = 42,46 руб.;
- за июнь – 657,53 руб. – 616,44 руб. = 41,09 руб..
С материальной выгоды, полученной Ивановым, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:
- за апрель – 41,09 руб. × 35% = 14,38 руб.;
- за май – 42,46 руб. × 35% = 14,86 руб.;
- за июнь – 41,09 руб. × 35% = 14,38 руб.
Доход в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникает (и облагается НДФЛ по ставке 35%) до тех пор, пока заемщик погашает предоставленный ему заем, - в моменты погашения. Если компания прощает заемщику долг, он прекращает его погашать. Соответственно доход в виде материальной выгоды уже не возникает. Бывший заемщик приобретает право распоряжаться всеми полученными деньгами (или непогашенной частью) по своему усмотрению, то есть получает уже экономическую выгоду. Такой доход также облагается НДФЛ. Сумма прощенного долга (дара) является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 15 июля 2014 г. № 03-04-06/34520).
Учет доходов работников
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. С 2011 года компания – налоговый агент обязана самостоятельно разрабатывать регистры, которые должны содержать следующую информацию:
- сведения, которые позволят идентифицировать налогоплательщика;
- коды видов выплачиваемых доходов;
- суммы дохода и даты их выплаты;
- статус налогоплательщика (резидент/нерезидент);
- даты удержания и перечисления налога;
- реквизиты платежного поручения.
Как может выглядеть налоговый регистр по учету доходов, которые компания выплачивает своим работникам показано на страницах → Отчетность по налогу.
Обратите внимание: компанию могут оштрафовать за отсутствие таких регистров. Штраф составит 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).
Пример
В отчетном году работнику ЗАО«Актив» А.Н. Иванову установлен оклад – 5600 руб. в месяц. Помимо заработной платы Иванов получил следующие доходы:
- в феврале – материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 5000 руб.;
- в апреле – материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 12 000 руб.;
- в мае, июне и июле – материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц;
- в августе – ценный подарок стоимостью 3000 руб.;
- в ноябре – материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную Иванову в связи со смертью члена его семьи (эту сумму налогом на доходы физических лиц не облагают, поэтому указывать ее в регистре не нужно).
Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Он имеет 2 детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Как будет заполнен регистр, показано на следующих страницах.
НДФЛ «патентных»работников-иностранцев
«Безвизовые» иностранцы (иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получения визы, и достигших 18 лет) могут работать на основании патента (ст. 227.1 НК РФ). К ним относятся:
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.
За период действия патента нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.Их необходимо уплачивать по месту ведения деятельности на основании патента. Размер фиксированногоавансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Напомним, что коэффициент-дефлятор в 2015 году равен 1,307.Если субъектом РФ не установлен региональный коэффициент, то его значение принимается равным одному.
Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента (п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Если иностранный гражданин с целью продления срока действия патента перечислил денежные средства в счет уплаты фиксированного авансового платежа по НДФЛ, но на дату перечисления срок действия патента истек и продлению не подлежал, перечисленные иностранным гражданином денежные средства признаются излишне уплаченной суммой налога. В таком случае иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (письмо Минфина РФ от 19 мая 2015 г. № 03-04-07/28585).
Обратите внимание: работодатели или заказчики работ (услуг) с 1 января 2015 года должны извещать территориальный орган ФМС России о заключении и прекращении (расторжении) трудового или гражданско-правового договора с «безвизовыми» иностранцами не позднее трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) договора. А в течение двух месяцев со дня выдачи патента иностранный работник обязан представить в орган ФМС, выдавший патент, копию трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). В противном случае патент будет аннулирован.
По итогам налогового периода сумма НДФЛ иностранцев, работающих у физических лиц, исчисляется ими исходя из фактически полученного дохода с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Годовую сумму НДФЛ иностранцев, работающих у организаций, ИП или занимающихся частной практикой лиц, должен исчислить и уплатить работодатель – налоговый агент. Чтобы налоговому агенту уменьшить исчисленную сумму налога на уплаченные фиксированные авансовые платежи, ему потребуется:
- письменное заявление от иностранного работника с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей;
- документы, подтверждающие уплату авансовых платежей.
Заявление работника работодатель направляет в налоговую инспекцию для получения Уведомления о правомерности уменьшения НДФЛ работника на сумму уплаченных авансовых платежей. Без такого уведомления налоговый агент не вправе уменьшить годовую сумму НДФЛ на авансовые платежи.
Обратите внимание: уменьшение исчисленной суммы налога производится один раз в год и только у одного работодателя (по выбору иностранца, если он трудится у нескольких работодателей).
Уведомление выдается работодателю в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении следующих условий:
- при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с работником трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи ему патента;
- ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного работника-работодателям не направлялось.
Обратите внимание: если сумма фиксированных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода, то разница не подлежит возврату или зачету в счет последующих платежей, поскольку превышение не является суммой излишне уплаченного налога.
В письме от 19 февраля 2015 № БС-4-11/2622 «О направлении информации» налоговые органы рекомендуют применять форму заявления, представляемого работодателем в инспекцию для получения Уведомления:
посмотреть заполненый образец
