В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.
Учетные цены - цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
За учетную цену может быть принята любая из следующих цен:
· договорная цена, т. е. цена, указанная в договоре на поставку материальных запасов;
· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца (квартала, года);
· планово-расчетная цена;
· средняя цена группы (применяется, если на предприятие поступает очень большое количество однородных материалов, имеющих незначительное колебание в ценах).
При таком варианте учета при использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» все затраты на приобретение материалов первоначально отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов. Счет 16 является регулирующим счетом.
Корреспонденция счетов по учету поступления МПЗ по учетным ценам
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика | ||||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | |||
| Отражена стоимость расходов, связанных с приобретением или заготовлением материалов | 60, 76 | |||
| Отражена сумма НДС по расходам, связанным с приобретением или заготовлением материалов | 19-3 | 60, 76 | ||
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и расходам | 68-1 | 19-3 | ||
| Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене | ||||
| Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости) | ||||
| Сумма выявленных отклонений списана на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) | 20, 44 | |||
| Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости) | ||||
| Сумма выявленных отклонений списана на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (сторно) |
|
|
Пример 6. Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб. Согласно учетной политике организация ведет учет материалов в оценке по учетной цене. Учетная цена - 28 000 руб.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика | 30 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19-3 | 5 400 | |
| Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов | 2 000 | ||
| Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией | 19-3 | ||
| Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам | 68-1 | 19-3 | 5 760 |
| Произведена оплата поставщику за материалы | 35 400 | ||
| Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов | 2 360 | ||
| Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика, по учетной цене | 28 000 | ||
| Определяются и списываются отклонения в стоимости материалов | 4 000 | ||
| Сумма выявленных отклонений списана на счета учета затрат на производство | 4 000 |