Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, накладная или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.
После получения расчетных документов по неотфактуроанным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших документах
Пример 7. Организацией в отчетном месяце были получены материалы по договору поставки без расчетных документов. Материалы были приняты к учету по цене, указанной в договоре поставки в сумме 11 800 руб. В следующем месяце поступили расчетные документы на принятые к учету материалы на сумму 14 160 руб., в том числе НДС – 2 160 руб. То есть фактическая цена материалов оказалась выше их учетной цены.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Приняты к учету материалы по учетным ценам, указанным в договоре (запись делается в отчетном месяце) | 11 800 | ||
| Приняты к учету материалы по фактическим ценам, указанным в расчетных документах (запись делается в следующем месяце) | 12 000 | ||
| Отражена сумма НДС по поступившим материалам | 19-3 | 2 160 | |
| НДС принят в зачет | 19-3 | 2 160 | |
| Сторнирована ранее сделанная запись принятия материалов по учетным ценам | - 11 800 |
Учет выбытия материалов. Методы оценки при их выбытии.
Материалы могут выбывать с баланса организации по следующим причинам:
· при отпуске в производство;
· при продаже;
· при безвозмездной передаче;
· при взносе в качестве вклада в уставный капитал;
· при списании со счетов учета при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий;
· как пришедшие в негодность по истечении срока хранения;
· как морально устаревшие.
Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.
При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. После передачи в производство материалы участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными затратами.
По мере отпуска материалов со складов в производство стоимость материалов списывается со счетов учета материальных ценностей и зачисляется на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
Корреспонденция счетов по учету выбытия МПЗ
Материалы переданы в производство и на управленческие нужды
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| Списаны материалы на изготовление продукции основного производства | ||
| Списаны материалы на изготовление продукции вспомогательного производства | ||
| Списаны материалы на общепроизводственные нужды | ||
| Списаны материалы на общехозяйственные нужды | ||
| Списаны материалы, использованные при устранении брака | ||
| Списаны материалы на нужды обслуживающих производств и хозяйств | ||
| Списаны материалы на осуществление операций, связанных с реализацией продукции, товаров |
Реализация МПЗ
| Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| Отражена выручка за реализованные материалы | 91-1 | |
| Списана фактическая себестоимость реализованных материалов | 91-2 | |
| Начислен НДС, с реализованных материалов | 91-2 | |
| Получены денежные средства за реализованные материалы | ||
| Финансовый результат от реализации материалов: прибыль убыток | 91-9 | 91-9 |
Пример 8. Остаток материалов на складе организации на начало месяца – 60 200 руб. В течение месяца отпущены со склада и израсходованы материалы: в основном производстве для изготовления продукции – 20 000 руб., на обслуживание оборудования основного производства – 8 000 руб., на общехозяйственные нужды – 12 000 руб. Отразите выбытие материалов бухгалтерскими проводками. Определить остаток материалов на конец месяца.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отпущены со склада и израсходованы материалы: | |||
| · в основном производстве для изготовления продукции | 20 000 | ||
| · на обслуживание оборудования основного производства | 8 000 | ||
| · на общехозяйственные нужды | 12 000 |
Дт 10 счет Кт
| 60 200 | |
| 20 000 8 000 12 000 | |
| 40 000 | |
| 20 200 |
Пример 9. Организация продала материалы, фактическая себестоимость которых 40000 руб. Договорная цена реализации составила 59 000 руб., включая НДС.
Решение.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражена задолженность покупателя за проданные материалы | 91-1 | 59 000 | |
| Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов | 91-2 | 9 000 | |
| Списана фактическая себестоимость проданных материалов | 91-2 | 40 000 | |
| Определен финансовый результат (прибыль) от продажи материалов | 91-9 | 10 000 | |
| Получена оплата от покупателя за проданные материалы | 59 000 |
Методы оценки материалов при их выбытии
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:
· по себестоимости каждой единицы;
· по средней себестоимости;
· по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);
Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки.