Швейцария представляет собой федерацию из 26 кантонов, каждый из которых обладает значительной политической, экономической и налоговой автономией. Федеральное законодательство служит основой, гарантирующей базовый уровень единообразия в стране, оно включает Гражданский кодекс, Кодекс обязательств и Кодекс штрафов. Каждый кантон и коммуна может в пределах своих полномочий принимать дополнительные законы.
Долгое время регулирование бухгалтерского учёта в Швейцарии осуществлялось на базе Кодекса обязательств. С1970-х гг. началось изменение законодательства, завершившееся в1991 г. принятием ряда новых статей Кодекса. Цели этих изменений заключались в достижении большей прозрачности учёта и отчётности, повышении защищённости акционеров, усовершенствовании структуры компаний, облегчении применения капитала и предотвращении злоупотреблений.
Другим источником регулирующих положений по бухгалтерскому учёту явился созданный в1984 г Фонд рекомендаций по бухгалтерскому учёту и отчётности. Его задачи заключаются в выдаче рекомендаций по бухгалтерскому учёту и отчётности с целью дальнейшего совершенствования бухгалтерской практики, достижения сопоставимости и повышения качества отчётности.
Ещё одним источником нормативных положений по учёту служит Руководство по аудиту, опубликованное Швейцарским институтом присяжных бухгалтеров и налоговых консультантов. Оно даёт наиболее точные указания по всем статьям бухгалтерской отчётности.
В Швейцарии существуют довольно ограниченные требования к учёту и отчётности, поэтому, издавна крупные швейцарские фирмы добровольно следуют зарубежным правилам, в частности, директивам ЕС и стандартам МСФО.
См лист.
Кстати, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии был основан в 1951 г., получив на это королевскую грамоту, и включил в свой состав ранее существовавшие отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина. [ 5 ]
Важнейшей отличительной функцией присяжных бухгалтеров является проведение аудиторских проверок - аудирование (auditing), называемое также функцией аттестации (attest function), которая представляет собой проверку и исследование финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Задача аудитора - дать профессиональное аудиторское заключение (auditor s opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность системы внутрихозяйственного контроля, а также убедиться в том, что учет ведется в соответствии с общепринятой практикой. [ 6 ]
Экзамены готовятся Американским институтом присяжных бухгалтеров и проводятся два раза в год. Кроме того, большинство штатов требует от кандидата стаж работы от одного до пяти лет в фирме присяжных бухгалтеров или приемлемый эквивалентный стаж. В ряде случаев год или более стажа может заменить требование о специальном образовании. [ 10 ]
В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. [ 11 ]
В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя (на 1 января 1983 г.) он имел 76 тыс. членов, причем почти половина их имела возраст ниже 35 лет, две трети - ниже 45 лет. Это свидетельствует о молодости аудиторских кадров в Великобритании и их высоком творческом потенциале. [ 12 ]
Однако право заниматься именно аудитом обладают только члены институтов присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса, Шотландии, Ирландии и Ассоциации дипломированных бухгалтеров. [ 14 ]
В сфере предоставления консультационных услуг по налогообложению (tax services) присяжные бухгалтеры помогают компаниям и гражданам подготовить налоговые декларации в соответствии с законами. Они рекомендуют клиентам так планировать свою деятельность, чтобы сократить налоги в будущем. Бухгалтерская работа по налогообложению требует больших знаний и опыта независимо от размеров фирмы. Практически любое управленческое решение связано с налогообложением. [ 15 ]
В 1931 г. в соответствии с Законом о компаниях 1931 г. в Германии был основан Институт присяжных бухгалтеров, членство в котором строится на добровольных началах. В 1971 г. законом, регулирующим бухгалтерскую профессию, была учреждена Палата бухгалтеров; причем каждый бухгалтер Германии официально должен стать членом Палаты. [ 2 ]
Бухгалтеры по управленческому учету могут подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации Присяжный бухгалтер по управленческому учету (Certified Management Accountant - CM A), которая присваивается Институтом присяжных бухгалтеров по управленческому учету (Institute of Certified Management Accountants) Национальной ассоциации бухгалтеров США. В соответствии с программой сертификации кандидаты должны сдать несколько экзаменов и отвечать требованиям по образованию и профессиональной пригодности. [ 3 ]
Попытки создания в России института аудита предпринимались несколько раз: в 1888 - 1889 гг. - Институт присяжных бухгалтеров; в 1907 - 1914 гг. - Институт бухгалтеров; в 1928 - 1930 гг. - Институт государственных бухгалтеров-экспертов. [ 4 ]
Каждая из названных фирм имеет большое количество офисов в различных странах, все они являются членами института присяжных бухгалтеров. Большая пятерка обслуживает около 90 % крупнейших клиентов. Эти фирмы способны выполнять крупные международные проекты, оказывая практически весь спектр аудиторско-консультационных услуг, с привлечением не только своего немалого штата в России, но и необходимых специалистов из других офисов, в том числе хорошо знакомых с экономико-юридическими особенностями привлечения к участию в выполнении такого проекта предпринимателей или властных структур той или иной страны. [ 5 ]
В то время как в Великобритании, Австралии и Новой Зеландии интерес к отчетам для персонала ослабел, Южно-Африканский институт присяжных бухгалтеров полагает, что этот инструмент открывает прекрасные возможности преодоления границ традиционного бухгалтерского учета и дает простор фантазии в создании новых эффективных средств коммуникации. [ 6 ]
В 1976 г. Комитет (ASC) объединил шесть организаций с двадцатью тремя членами, двенадцать из которых были делегированы Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. [ 7 ]
Кстати, Институт присяжных бухгалтеров Шотландии был основан в 1951 г., получив на это королевскую грамоту, и включил в свой состав ранее существовавшие отдельно институты присяжных бухгалтеров Эдинбурга, Глазго и Абердина. [ 8 ]
В каждом из пятидесяти штатов США есть собственный законодательный орган, наделенный в границах штата широкими полномочиями по контролю за предпринимательской деятельностью, в том числе подтверждающий право практиковать в качестве присяжного бухгалтера. Членство в AICPA, национальной организации, не является обязательным условием для получения права практики, и многие бухгалтеры предпочитают не вступать в нее. Обязанность устанавливать учетные стандарты возложена в США на частный сектор. [ 9 ]
Рассмотрим пример аудиторского заключения по Годовому отчету компании Toy R Us, Inc (рис. 8.2), В этом заключении отражаются изменения в формулировках, которые привнесены в практику Американским институтом присяжных бухгалтеров (AICPA), чтобы подчеркнуть ответственность администрации за достоверность финансовой отчетности и прояснить природу и цель аудиторской проверки. Ниже прокомментированы основные разделы такого заключения. [ 10 ]
Третьим источником была названа серия из тридцати трех бюллетеней, выпущенных Американским институтом бухгалтеров между 1920 и 1929 гг. Бюллетени издавались в ответ на вопросы членов Института и содержали ответы в форме мнений присяжных бухгалтеров. Муниц отмечает, что они носили консультативный, но не распорядительный характер. [ 11 ]
Бухгалтеры по управленческому учету могут подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации Присяжный бухгалтер по управленческому учету (Certified Management Accountant - CM A), которая присваивается Институтом присяжных бухгалтеров по управленческому учету (Institute of Certified Management Accountants) Национальной ассоциации бухгалтеров США. В соответствии с программой сертификации кандидаты должны сдать несколько экзаменов и отвечать требованиям по образованию и профессиональной пригодности. [ 12 ]
Знакомясь с понятием бухгалтерский учет, необходимо сопоставить и дать оценку этого определения Федеральным законом РФ от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, Положением от 29.07.98 г. № 34 н, Американской ассоциацией бухгалтерского учета, Американским институтом присяжных бухгалтеров. Важно четко представлять и различать основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, понимать выполняемые им функции в системе управления хозяйствующего субъекта. [ 13 ]
Эти функции может выполнять присяжный бухгалтер, имеющий лицензию установленного образца на совершение операций бухгалтерского учета. Кандидатура присяжного бухгалтера должна быть одобрена советом директоров страховой компании. BAV может опротестовать одобренную советом директоров страховой компании кандидатуру внешнего аудитора и потребовать от руководства страховой компании рассмотреть другую кандидатуру, отвечающую требованиям BAV. Процедуры внешнего аудита страховой компании в целом соответствуют международным нормам и стандартам аудита. [ 14 ]