Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель – не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении векселедателя.
Различают два вида векселей:
♦ процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;
♦ дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.
Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он приобретает юридическую силу.
Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятием на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет 3 "Векселя полученные". На полученные векселя за отгруженную продукцию (работы, услуги, товары) в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3), В-5 К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", ж/о 11 (06); К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", ж/о 13 (04); К-т сч. 48 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).
По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, составляются проводки:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) – на сумму погашения задолженности по векселю с учетом процента, В-4
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 3) – на сумму погашения задолженности по векселю, ж/о 11 (06);
К-т счГ 80 "Прибыли и убытки" – на сумму процента, ж/о 15 (07).
Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается предприятиями на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно в аналитическом учете.
На стоимость фактически поступивших ценностей (работ, услуг), обеспеченных выданными векселями, в учете делаются записи:
Д-т сч. 10 "Материалы" (12, 23 и др.) – на стоимость без учета НДС, В-2 (В-3) Д-т сч. 18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1) – на сумму НДС, В-5 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость ценностей с учетом НДС, ж/о 6 (03).
При погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями, делаются проводки:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2, 2/1, (01).
Уплаченные проценты по выданным векселям (если они предусмотрены) в учете отражаются следующими записями:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и ДР-, В-3
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), ж/о 2, 2/1, 3 (01).
На начисление вексельного сбора (0,1% от суммы векселя) составляется проводка:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26), В-3 К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).
При полной журнально-ордерной форме учета полученные векселя отражаются в журналах-ордерах 11, 13, а выданные – в журнале-ордере 6.
В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы учета полученные векселя отражаются в журнале-ордере 06, а выданные – в журнале-ордере 03 и ведомости 01.
Учет полученных векселей при упрощенной форме ведется в ведомости В-5, а выданных – в ведомости В-2.
Аналитический учет полученных и выданных векселей должен обеспечить данные о векселях с просроченными сроками оплаты и векселях, срок оплаты которых не наступил.
Банки принимают векселя на инкассо. Предприятия по договоренности с банками могут передавать им векселя на учет. Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель продает банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта). В результате банк становится лицом, которое должно получить платеж по векселю в установленный срок в общем порядке. Причем к учету принимаются как простые, так и переводные векселя, относительно которых имеется полная уверенность в их оплате.
Банки могут открывать своим клиентам ссудные счета для выдачи кредитов под вексельное обеспечение.
При передаче векселей банкам на учет на предприятии по их номинальной стоимости делается проводка:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4
К-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92), ж/о 4 (02).
На сумму учетного процента, уплаченного банку:
Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26), В-3
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2, 2/1, (06).
На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя плательщик на его номинальную стоимость составляет проводку: Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92), В-5 К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ж/о 11 (03).
При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате ранее переданных на учет векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:
Д-т сч. 90 "Краткосрочные кредиты банков" (92), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет", ж/о 2 (01).
Расходы, связанные с возмещением векселедержателями расходов банков и уплатой им вознаграждений за исполнение поручений на инкассирование векселей; расходы по совершению протеста векселей и уплате комиссионного вознаграждения банкам, в случае выполнения последними протеста по поручению векселедержателя, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аналитический учет векселей, переданных банкам на учет, ведется по отдельным банкам и векселям.