Инструкция о составе Фонда заработной платы и выплат социального характера утверждена постановлением Госкомстата России, Минфином России, Минтрудом России и Центральным банком России. Введена в действие с 1 января 1996 г.
Общие положения:
В состав ФОТ включаются начисленные предприятием, учреждением, организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, стиму-лирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрения, а так же выплаты за питание, жильё, топливо, носящие регулярный характер.
В состав выплат социального характера включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности, на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов).
Состав ФОТ:
Включению в фонд заработной платы, в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время
- Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время.
- З/п, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки реализации продукции (выполнение работ и оказание услуг).
- Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.
- Премии и вознаграждения (включая стоимость натуральных премий), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты.
- Стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам.
- Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы.
- Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:
Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда: по районным коэффициентам; коэффициентам за работу в пустынных, безводных местностях и высокогорных районах; процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностям и других районах с тяжёлыми климатическими условиями.
Доплату за работу во вредных или опасных условиях и на тяжёлых работах.
Доплаты за работы в ночное время.
Оплата работы в выходные и праздничные дни.
Оплата сверхурочной работы.
Оплата работникам за дни отдыха, предоставляемые в связи с работой сверхнормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работы, при суммированном учёте рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.
Доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно.
- Оплата труда квалифицированных рабочих, руководителей, специалистов предприятий освобождённых от основной работы и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации.
- Оплата услуг работников бухгалтерий за выполнение письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы.
- Выплата разницы в окладах при временном заместительстве.
- Оплата труда лиц принятых на работу по совместительству.
Оплата за неотработанное время
- Оплата ежегодных и дополнительных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск).
- Оплата льготных часов подростков.
- Оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся в образовательных учреждениях.
- Оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных или общественных обязанностей.
- Оплата простоев не по вине работников.
- Оплата за время вынужденного прогула.
Единовременные поощрительные выплаты
- Единовременные (разовые) премии независимо от источника их выплаты.
- Вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет.
- Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников.
- Денежная компенсация за неиспользованный отпуск.
- Другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жильё, топливо
- Стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов.
- Оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, предоставления его по льготным ценам или бесплатно.
- Стоимость бесплатно предоставленных работникам жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за предоставление их бесплатно.
- Средства на возмещение расходов работников по оплате жилья (сверхпредусмотренного законодательством).
- Стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива.
Выплаты социального характера:
К выплатам социального характера, в частности, относятся:
- Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счёт предприятия.
- Страховые платежи, уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу работников за счёт средств предприятия.
- Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счёт средств предприятия.
- Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счёт средств предприятия.
- Оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счёт средств предприятия.
- Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.
- Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком (без пособий по социальному страхованию).
- Суммы, выплаченные за счёт средств предприятия, в возмещение вреда, причинённого работникам увечья, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.
- Выходное пособие при прекращении трудового договора.
- Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности и штата работников.
- Выплаты за счёт средств бюджетов в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению.
- Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую подсобными хозяйствами для общественного питания работников предприятия.
- Расходы на погашение ссуд, выданных работнику предприятия.
Например, Организацией ООО «Ирис» был заключен трудовой договор с инвалидом II группы. В январе 2005 года с ним заключен также и авторский договор на написание статьи по научной тематике. Вознаграждение по договору - 9500 руб., по трудовому договору – 10 500 руб. Работником представлена справка МСЭ, что он является инвалидом II группы, а также заявление о представлении профессионального налогового вычета в размере утвержденного норматива. Год рождения автора – 1961.
Общая сумма начислений физического лица в январе не учитывается в налоговой базе ЕСН, так как доход работника не превысил 100 000 руб. (20 000 < 100 000).
При исчислении же страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумма выплат включается в налоговую базу, так как льготы по ЕСН не распространяются на страховые взносы.
С доходов работников, родившихся ранее 1967 года, исчисленная сумма страховых взносов полностью направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии.
В налоговую базу при исчислении ЕСН включается сумма авторского вознаграждения за минусом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. При создании научных трудов норматив затрат 20 процентов от суммы начисленного дохода. При исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование объектом обложения и базой являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Поэтому величина начисленных страховых взносов с дохода работника – 2534 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х 80%) х 14%).
При исчислении налога на доходы физических лиц вознаграждение по авторскому договору включается с учетом величины профессионального налогового вычета (п. 3 ст. 221 НК РФ). Исходя из этого, величина налогооблагаемой базы – 18 100 руб. (10 500 руб. + 9500 руб. х (100% - 20%)).
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 20 000 руб. (10 500 + 9500) – начислена заработная плата и вознаграждение по авторскому договору инвалиду II группы;