При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия.
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 могут быть открыты субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию”
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению”
69-3 “Расчеты по страхованию”
На субсчете 69-1 “Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение.
На субсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию” учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.
Счет 69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:
· со счетами, на которых отражено начисление зарплаты - в части отчислений, производимых за счет предприятия;
· со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.
Кроме того, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов с персоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденции со счетом %! - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями.
По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.
Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты по социальному обеспечению и страхованию”
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета дебет кредит |
Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате и т.п., начисленной при приобретении и хранении оборудования Отражена задолженность по социальному страхованию, фонду занятости, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала. занятого в капитальном строительстве Отчисления органам социального страхования и обеспечения, связанные с заготовкой материалов, приобретением МБП, а также их собственным производством Отчисления по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы) Произведены отчисления по суммам оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов, Произведены отчисления в фонды по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные и общехозяйственные расходы То же, но по оплате труда, связанной с исправлением брака То же, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств То же, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами То же, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств Поступления на счета от страховых организаций сумм, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным непосредственно за счет фондов специального назначения (премии, затраты по созданию нового имущества и пр.) Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным за счет резервов предстоящих расходов и платежей Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при осуществлении мероприятий целевого назначения Отражены суммы, причитающиеся работникам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными Отражены суммы по добровольному страхованию работников за счет их средств Отражены суммы по страхованию работников, произведенному за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также суммы штрафных санкций | 07 69 08 69 10, 12 69 15 69 20, 23 69 25, 26 69 28 69 29 69 30 69 43 69 47 69 51, 52 69 88 69 89 69 96 69 69 70 69 50, 51,52, 53 73 69 81 69 |
Предприятие ООО «Ирис» заключило трудовой договор с работником 1971 года рождения. Его выплаты в январе 2005 года составили 12 500 руб.
При начислении заработной платы, ЕСН и страховых взносов в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 12 500 руб. – начислена заработная плата за январь;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»
- 2500 руб. (12 500 руб. х 20%) – начислена доля ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по ЕСН»
- 400 руб. (12 500 руб. х 3,2%) - начислена доля ЕСН в ФСС РФ;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН»
- 100 руб. (12 500 руб. х 0,8 %) – начислена доля ЕСН в ФФОМС;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФ ОМС по ЕСН»
- 250 руб. (12 500 руб. х 2 %) – начислена доля ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по СЧ»
- 1250 руб. (12 500 руб. х 10%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисляемую в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по НЧ»
- 500 руб. (12 500 руб. х 4%) – уменьшена доля ЕСН в федеральный бюджет на величину, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»
- 25 руб. (12 500 руб. х 0,2%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 1625 руб. (12 500 руб. х 13%) – начислен налог на доходы физических лиц с вознаграждения работника;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН» Кредит 51
- 750 руб. (2500 – 1250 – 500) – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51
- 1250 руб. – перечислены денежные средства на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51
- 500 руб. – перечислены денежные средства на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС по ЕСН» Кредит 51
- 100 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ФФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС по ЕСН» Кредит 51
- 250 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты ЕСН в ТФОМС;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам на ОСНС»
- 25 руб. – перечислены денежные средства в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51
- 1625 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50
- 10 875 руб. (12 500 – 1625) – выплачена работнику заработная плата за январь.
Работник (1966 года рождения), работающий в организации с начала года, в сентябре 2003 г. уволился по собственному желанию, а в ноябре 2003 г. с этим работником заключен новый трудовой договор. На момент увольнения доход работника, включаемый в налоговую базу по ЕСН, составил 90 000 руб. В соответствии со штатным расписанием месячный оклад по должности, на которую вновь принят данный работник, составляет 15 000 руб. Организация имеет право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН.
В данном случае на момент увольнения доход работника, подлежащий обложению ЕСН и страховыми взносами, составил 90 000 руб., а нарастающим итогом с начала года по ноябрь включительно 105 000 руб. (90 000 руб. + 15 000 руб.). Следовательно, сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате с заработной платы за ноябрь 2003 г., составит:
- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - 3590 руб. (28 000 руб. + 15,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 28%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, - 510 руб. (4000 руб. + 2,2% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 4%));
- ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, - 25 руб. (200 руб. + 0,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 0,2%));
- ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, - 435 руб. (3400 руб. + 1,9% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 3,4%)).
Исчисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организация осуществляет исходя из тарифов, установленных пп.1 п.2 ст.22, п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, при соблюдении требований, установленных п.2 ст.241 НК РФ (п.3 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ).
Сумма авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленная в порядке, установленном ст.24 Федерального закона N 167-ФЗ, c заработной платы работника 1966 года рождения за ноябрь составит:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1540 руб. (12 000 руб. + 6,8% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 12%));
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 255 руб. (2000 руб. + 1,1% х (105 000 руб. - 100 000 руб.) - (90 000 руб. х 2%)).
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";
69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";
69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Начислена заработная плата работнику за ноябрь | 26 (20, 44 и др.) | 15 000 | Расчетноплатежная ведомость | |
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ за ноябрь | 26 (20, 44 и др.) | 69-1-1 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет за ноябрь | 26 (20, 44 и др.) | 69-2-1 | 3 590 | Бухгалтерская справка-расчет |
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ФФОМС за ноябрь | 26 (20, 44 и др.) | 69-3-1 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в ТФОМС за ноябрь | 26 (20, 44 и др.) | 69-3-2 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии | 69-2-1 | 69-2-2 | 1 540 | Бухгалтерская справка-расчет |
Сумма ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии | 69-2-1 | 69-2-3 | Бухгалтерская справка-расчет | |
Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы | ||||
Удержан с работника НДФЛ (15 000 х 13%) | 1 950 | Расчетноплатежная ведомость, Налоговая карточка | ||
Выплачена работнику заработная плата (за вычетом удержанного НДФЛ) (15 000 - 1950) | 13 050 | Расчетноплатежная ведомость |