Существенно изменяется порядок исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование.
Во-первых, в отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года все застрахованные лица подразделяются не на три, как сейчас, а на две возрастные категории независимо от пола:
· лица 1966 года рождения и старше;
· лица 1967 года рождения и моложе.
Во-вторых, для лиц 1966 года рождения и старше не предусмотрено начисление взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Для этой категории застрахованных лиц взносы начисляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Для лиц 1967 года рождения и моложе сохранен действующий порядок: взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной части трудовой пенсии. При этом следует учитывать, что на период 2005-2007 годы действуют переходные положения: взносы в "обычных" организациях начисляются исходя из базового тарифа 10 процентов и 4 процента на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии соответственно. Таким образом, действие переходных положений продлено (в действующей редакции переходные положения действовали по 2005 год включительно).
В-третьих, по аналогии с ЕСН изменены интервалы базы шкалы регрессии: до 280000 руб., от 280001 руб. до 600000 руб. и свыше 600000 руб., а также установлены новые тарифы для базы, превышающей 280000 руб. Заметим, что в отличие от существующего порядка, в общем случае сумма взносов на обязательное пенсионное страхование теперь будет превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), начисленную в федеральный бюджет.
Действующим порядком (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) предусмотрено, что при исчислении взносов на обязательное пенсионное страхование регрессивная шкала применяется на тех же условиях, что и при исчислении ЕСН. Таким образом, с 1 января 2005 года страхователям не требуется как ранее подтверждать расчетом право на применение пониженных тарифов, если база для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысит 280 000 руб., независимо от размера базы в среднем на одного работника и численности работников.
В четвертых, законодатель уточнил, что к лицам, на которые распространяется обязательное пенсионное страхование, относятся также иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Российской Федерации как постоянно, так и временно. Таким образом, с 1 января 2005 года на выплаты указанным лицам по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договору, организациям необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование. При этом не имеет значения, сколько дней указанные лица проживали в Российской Федерации на момент выплаты.
Рассмотрим, как изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 года, отразятся на налоговой нагрузке на предприятие ООО «Ирис»
Все работники организации относятся к лицам 1967 года рождения и моложе.
Рассчитаем сумму авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из действующего порядка и порядка, вводимого с 1 января 2005 года (см. таблицу 2). Обращаем ваше внимание, что целью настоящей статьи является аналитический обзор изменений налогового законодательства, поэтому переходные положения не учитываются при расчете.
Таблица 2. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)
| Работник | Налоговая база за январь | Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из действующего порядка | Всего | Суммы авансовых платежей, исчисленные исходя из порядка, вводимого с 1 января 2005г. | Всего | ||
| На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | На финансирование страховой части трудовой пенсии | На финансирование накопительной части трудовой пенсии | ||||
| Иванов И.И. | 100 000 | 8 000 | 6 000 | 14 000 | 8 000 | 6 000 | 14 000 |
| Петров П.П. | 200 000 | 12 500 | 9 400 | 21 900 | 16 000 | 12 000 | 28 000 |
| Иванова И.И | 300 000 | 17 000 | 12 800 | 29 800 | 23 020 | 17 280 | 40 300 |
| Петрова П.П. | 400 000 | 19 260 | 14 490 | 33 750 | 26 120 | 19 680 | 45 800 |
| Сидоров С.С. | 500 000 | 21 520 | 16 180 | 37 700 | 29 220 | 22 080 | 51 300 |
| Сидорова С.С. | 600 000 | 23 780 | 17 870 | 41 650 | 32 320 | 24 480 | 56 800 |
| Итого | 2 100 000 | 102 060 | 76 740 | 178 800 | 134 680 | 101 520 | 236 200 |
Приведенные данные показывают, что в 2005 году с базы, превышающей 100 000 руб., организации придется платить большую сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, в среднем на 30 процентов. Вместе с тем, с учетом нормы, предусмотренной пунктом 2 статьи 243 НК РФ, это увеличение будет компенсировано уменьшением суммы налога (авансовых платежей по налогу), зачисляемой в федеральный бюджет. Расчет налога приведен в таблице 3.
Таблица 3. Расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (с 2008 года)
| Работник | Налоговая база за январь | Действующий порядок | Порядок, вводимый с 1 января 2005 г. | ||||
| Исчислено налога в федеральный бюджет | Налоговый вычет (взносы в ПФР) | К уплате в федеральный бюджет | Исчислено налога в федеральный бюджет | Налоговый вычет (взносы в ПФР) | К уплате в федеральный бюджет | ||
| Иванов И.И. | 100 000 | 28 000 | 14 000 | 14 000 | 20 000 | 14 000 | 6 000 |
| Петров П.П. | 200 000 | 43 800 | 21 900 | 21 900 | 40 000 | 28 000 | 12 000 |
| Иванова И.И | 300 000 | 59 600 | 29 800 | 29 800 | 57 580 | 40 300 | 17 280 |
| Петрова П.П. | 400 000 | 67 500 | 33 750 | 33 750 | 65 480 | 45 800 | 19 680 |
| Сидоров С.С. | 500 000 | 75 400 | 37 700 | 37 700 | 73 380 | 51 300 | 22 080 |
| Сидорова С.С. | 600 000 | 83 300 | 41 650 | 41 650 | 81 280 | 56 800 | 24 480 |
| Итого | 2 100 000 | 357 600 | 178 800 | 178 800 | 337 720 | 236 200 | 101 520 |
Таким образом, фактически увеличение суммы взносов в ПФР не приведет к повышению налоговой нагрузки на организацию.
Прочие изменения
В настоящее время при определении налоговой базы учитываются выплаты и вознаграждения как в пользу физических лиц - работников организации, так и членов их семей. С 1 января 2005 года полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для членов семьи работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, не будет облагаться единым социальным налогом.
В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года единым социальным налогом будут облагаться:
· суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
· выплаты членам профсоюзов, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов;
· выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц;
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
· суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам), а также членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Вместе с тем, для организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, необлагаемая единым социальным налогом совокупная сумма материальной помощи, выплачиваемая физическому лицу за счет бюджетных источников, повышена с 2000 руб. до 3000 руб.
В отличие от действующего порядка, с 1 января 2005 года в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, включаются также вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по лицензионным договорам. Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ установлено, что льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ (освобождение от налогообложения выплат и иных вознаграждений льготным категориям граждан, не превышающих 100 000 руб. в течение календарного года), с 1 января 2005 года. распространяются на всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, независимо от того, работают они в организации по трудовому договору или состоят с организацией в гражданско-правовых отношениях.
Аналогичный порядок предусмотрен в отношении налоговых льгот для организаций, поименованных в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем, с 1 января 2005 года российские фонды поддержки образования и науки не смогут больше воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.
Теперь суммы выплат гражданам России в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных, муниципальных образовательных учреждений, подлежат налогообложению единым социальным налогом.
В 2005 году при уплате ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование используются ставки налога и тарифы, установленные Федеральным законом от 20.07.04 № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации».