УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ




3.1. Финансовый результат от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете

 

Основным слагаемым, формирующим финансовый результат хозяйственной деятельности, является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В основе определения финансового результата от реализации продукции в СПК «Туклинский» лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая на строке 010 «Отчета о финансовых результатах» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Несовпадение объемов выручки в бухгалтерском и налоговом учете может быть вызвано двумя факторами.

Суммы, отражаемые по строке 010, зависят от варианта определения выручки, выбранной в учетной политике.

В СПК «Туклинский» применяется метод определения выручки по мере оплаты для целей налогообложения. При данном варианте будут отличаться данные бухгалтерского учета. Выручка для определения финансового результата в бухгалтерском учете будет определяться кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (по новому Плану счетов по кредиту счета 90 «Продажи») в корреспонденции с дебетом счета 62.

В налоговом учете выручка для целей налогообложения определяется только по оплаченной продукции, т.е. кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенным на дебетовый остаток по счету 62 на конец данного отчетного периода.

В налоговом учете в соответствии со статьей 154 Налогового Кодекса РФ выручка определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса (без учета НДС).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

 

Таблица 3.1.

Схема бухгалтерских проводок по учету выручки от реализации продукции

Проводка Сумма, тыс.руб. По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации         90/1
Начислен НДС в бюджет       90/3  
Оплата отгруженной продукции          
Перечислен НДС в бюджет          
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции          
Финансовый результат от реализации продукции -20        

 

Выручка в бухгалтерском учете при товарообменных операциях согласно письму Минфина России № 16-5/4 от 30 октября 1992г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями, как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Таблица 3.2.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

Проводка Сумма, тыс.руб По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Реализация отгруженной продукции         90/1
НДС по отгруженной продукции       90/3  
Оприходование продукции, полученной по обмену          
НДС по оприходованной продукции          
Отражение товарообменных операций          
НДС по оприходованной продукции относится на возмещение бюджетом          

 

Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).

В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.

Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.

Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25,26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.

Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.

Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.

По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.

 

Таблица 3.3.

Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений

Проводка Сумма, тыс. руб. По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
По основным средствам производственного назначения   20,23,25, 26   20,23,25 26  
По основным фондам непроизводственного назначения   88/2      
По основным фондам, переданным в аренду          

В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.

В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.

К таким затратам относятся:

I. Проценты за банковский кредит.

Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.

 

Таблица 3.4.

Схема бухгалтерских проводок по учету затрат на оплату процентов за пользование ссудой банка

№ п/п Проводка Сумма, тыс.руб. Дебет Кредит
1. Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств до ввода объекта в эксплуатацию      
2. Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств после ввода объекта в эксплуатацию   88 (84)  
3. Процент по кредитам банка на другие цели   80 (91)  

В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:

* по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

* по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;

* по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;

* по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.

II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.

В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.

III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.

 

Таблица 3.5.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов

Проводка Сумма, тыс. руб Дебет Кредит
В пределах установленных норм      
Сверх установленных норм      
Отчисления во внебюджетные социальные фонды на командировочные расходы сверх установленных норм, отнесенные на себестоимость      

IV. Компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. В бухгалтерском учете компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях отражаются следующими записями.

 

Таблица 3.6.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях

№ п/п Проводка Сумма, тыс.руб. Дебет Кредит
1. Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях в пределах установленных лимитов      
2. Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей сверх установленных норм      
3. Отчисления во внебюджетные социальные фонды на компенсационные выплаты сверх установленных норм      

 

V. Затраты на содержание служебных автомобилей.

Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.

Себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (строка 020 Отчет о финансовых результатах) в суммах фактических затрат.

Финансовый результат от реализации (строка 050 Отчет о финансовых результатах) определяется исходя из выручки по данным бухгалтерского учета и фактически произведенных затрат, отнесенных на себестоимость реализованной продукции


 

Таблица 3.7.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету финансового результата от реализации продукции за 2000г.

Проводка Сумма, тыс.руб. По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Себестоимость реализованной продукции          
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации         90/1
Начислен НДС в бюджет       90/3  
Оплата отгруженной продукции          
Перечислен НДС в бюджет          
Выявлен финансовый результат (убыток) от реализации продукции -1054        

 

Финансовым результатом от реализации продукции, который определился как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж в СПК «Туклинский» за 2000г. явился убыток в сумме 1045 тыс. руб. Информация о конечном финансовом результате деятельности организации за отчетный период накапливается в течение года на счете 80 (99 «Прибыли и убытки).

 

3.2.Финансовый результат от операционных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

 

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

Прочие доходы и расходы отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж, по новому Плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 заменил счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и во многом счет 80 «Прибыли и убытки».

Операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т.п.),

К операционным доходам организации относят доходы от прочей реализации, процентов полученных и уплаченных, доходов от участия в других организациях (счет 91/1).

В бухгалтерском учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 80, (кредиту счета 91/1) т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

1. Дивиденды по акциям;

2. Проценты по государственным ценным бумагам;

3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывают разницу (превышение) между продажной ценой и остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Согласно постановлению Правительства РФ от 21 марта 1996г. № 315 в качестве индекса инфляции должен применяться индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомитетом России и публикуемый в «Российской газете» 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца.

Индекс-дефлятор применяется для индексации стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, в случаях реализации.


 

Таблица 3.8.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету реализации основных средств

Проводка Сумма, тыс.руб. По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Списание первоначальной стоимости основных средств       91/2  
Начисление амортизации         91/2
Отражение расходов по продаже       91/2  
Выручка, причитающаяся к получению   51,62   51,62 91/1
Задолженность бюджета по НДС 2,5     91/2  
Финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств 12,5     91/9  

 

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2 Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/9). Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

 

Таблица 3.9.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за 2000г.

Проводка Сумма, тыс.руб. По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Доходы от реализации основных средств   51,62   51,62 91/1
Прочие доходы   51,62 48,80 51,62 91/1
Расходы от реализации основных средств       91/2  
Прочие расходы   48,80   91/2  
Финансовый результат от прочей реализации -67   47,48   91/9

 

В СПК «Туклинский» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 80 Кредит 47, 48, по новому плану счетов: Дебет 99 Кредит 91/9.

 

3.3. Финансовый результат от внереализационных доходов и расходов

 

Третьей составляющей финансовых результатов являются внереализационные доходы и расходы.

В бухгалтерском учете внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки», (счет 91«Прочие доходы и расходы»). К ним относятся:

1. Штрафы, пени, неустойки полученные или признанные к получению.

Начислены штрафные санкции: Дебет 76 Кредит 80,(91/1).

Начислен НДС от суммы штрафных санкций: Дебет 91/1 Кредит 68.

В налоговом учете при определении финансового результата учитываются только суммы реально полученных штрафных санкций, т.е. те, которые в бухгалтерском учете отражаются записью.

Полученные штрафные санкции: Дебет 51 Кредит 76.

Такая же схема работает при отражении в бухгалтерском учете и налоговом учете штрафных санкций, признанных и уплаченных. В составе внереализационных расходов в бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», (счет 91/2). В налоговом учете для формирования финансового результата включаются только штрафы уплаченные.

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 91/2 Кредит 76

Перечислена сумма причиненных убытков: Дебет 76 Кредит 51

2. Доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности. Для целей налогообложения в соответствии постановлением Правительства РФ № 817 от 18 августа 1995г. они отражается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (общий срок исковой давности три года – ст.196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списанной кредиторской и дебиторской задолженности отражаются следующим образом:

Списана кредиторская задолженность: Дебет 76 Кредит 80 (91/1)

Списан НДС по приобретенным ценностям: Дебет 80 (91/2) Кредит 19

Списана дебиторская задолженность: Дебет 80 (91/2) Кредит 62,76

3. Поступления, связанные с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов) отражаются по мере начисления амортизации или списания на счета затрат на производство.

Оприходованы материалы, поступившие по договору дарения: Дебет 10 Кредит 83 (98/2 «Безвозмездные поступления»)

Переданы в производство материалы: Дебет 20 Кредит 10

Доход от безвозмездно полученных материалов, отпущенных в производство, в размере их стоимости: Дебет 83 (98/2) Кредит 80 (91/1)

4. Поступления в возмещение причиненных организации убытков. Учитываются присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба.

Возмещение причиненного ущерба: Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям» Кредит 80 (91/1).

Начислен НДС: Дебет 80 (91/2) Кредит 68.

Если же организация сама возмещает причиненные убытки, то данный вид расходов признается, если имеется решение суда или претензионное письмо контрагента, обоснованное условиями договора и принятое организацией:

Начислена сумма причиненных убытков: Дебет 80 (91/2) Кредит 62

5. Прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. К ним относятся ошибки в отчетности, допущенные в прошлые периоды. Исправления в бухгалтерский учет вносятся в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Начислена амортизация основных средств за прошлый год: Дебет 80 (91/2) Кредит 02

6. В состав внереализационных доходов и расходов также относятся курсовые и суммовые разницы. Положительные разницы отражаются по кредиту счета 80 (91/1), отрицательные - по дебету счета 80 (91/2).


 

Таблица 3.10.

 

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов от внереализационных операций за 2000г.

 

  Хозяйственные операции     Сумма, тыс.руб По старому плану счетов   По новому плану счетов
Дебет кредит Дебет кредит
Получены средства в счет причиненного ущерба   76/2     91/1
Получены дотации и компенсации из бюджета         91/1
Списана дебиторская задолженность         91/2    
Начислена сумма причиненных убытков               91/2      
Финансовый результат (прибыль) от внереализационных операций           91/9    

 

В хозяйстве финансовым результатом от внереализационных операций в 2000г. является прибыль, которая определена дотациями и компенсациями из бюджета.

Следующий этап в учете финансовых операций – определение финансового результата от финансово-хозяйственной деятельности путем сложения финансового результата от реализации продукции, прочих, операционных и внереализационных результатов. Размер этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.


 

Таблица 3.11.

Схема бухгалтерских проводок по учету финансовых результатов в СПК «Туклинский» за 2000г.

Проводка Сумма, тыс.руб По старому плану счетов По новому плану счетов
Дебет Кредит Дебет Кредит
Себестоимость реализованной продукции          
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации         90/1
Начислен НДС в бюджет       90/3  
Оплата отгруженной продукции          
Перечислен НДС в бюджет          
Выявлен финансовый результат от реализации продукции -1054        
Операционные доходы   51,62 47,48,80 51,62 91/1
Операционные расходы   47,48,80   91/2  
Внереализационные доходы         91/1
Дотации, компенсации         91/1
Внереализационные расходы       91/2  
Результат от финансово-хозяйственной деятельности -868   46,47,48   90,91
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -924        

 

Затем определяют сумму нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных, налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 80 (99) «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами деятельности организации. В СПК «Туклинский» в 2000г. чрезвычайных доходов и расходов не было.

Заключительными записями декабря проводится реформация баланса: списана сумма непокрытого убытка за отчетный год: Дебет 88 Кредит 80, по новому плану счетов Дебет 84 Кредит 99.

 

 


4. Анализ финансовых результатов

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-07-29 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: