2.1. Разработка плана аудиторской проверки расчетов по НДС
Аудиторская проверка – это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторский риск. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка чёткой методики аудиторской проверки.
Содержание общего плана оформим в виде таблицы.
Таблица 1
Общий план аудита
Проверяемая организация: ООО «Ирбис»
Период аудита: 2007
Количество человеко-часов 160
Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,
Состав аудиторской группы: Шишкина А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1. Проверка полноты отражения фактов хозяйственной деятельности | Один раз в квартал | Петрова З.П. |
| 2. Проверка правильности соблюдения организации, выбранного варианта учётной политики | Один раз в квартал | Сидорова К.Н. |
| 3. Проверка корректировки налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Клюева Т.П. |
| 4. Проверка определения правильности налогооблагаемых баз | Один раз в квартал | Комарова М.И. Топорков Г.И. |
| 5. Проверка обоснованности операций | Один раз в квартал | Шишкина А.Г. |
При подготовке общего плана аудита аудиторской организацией следует установить применимые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Представим в таблице порядок расчёта уровня существенности.
Таблица 2
Определение уровня существенности
| Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности | Значение базового показателя, тыс. руб. | Данные от базового показателя в % | Значения, применимые для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Балансовая прибыль | |||
| Валовой объем реализации без НДС | |||
| Валюта баланса | |||
| Собственный капитал | |||
| Общие затраты предприятия |
Определим единый уровень существенности:
(123 + 1182 + 2435 + 6910 + 1138): 5 = 2358 (тыс. руб.)
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(6910 – 2358): 2358 * 100 = 193 %
Наименьшее значение отличается от среднего:
(2358 – 123): 2358 * 100 = 95 %
На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину:
(1182 + 2435 + 1138): 3 = 1585 (тыс. руб.)
Округлим среднее значение до 1600 (тыс. руб.).
Таким образом, величина 1600 (тыс. руб.) является единым показателем уровня существенности.
Определим уровень существенности, значимых статьей бухгалтерского баланса.
Таблица 3
Определение уровня существенности, значимых статей актива бухгалтерского баланса
| Статьи актива | Сумма тыс. руб. | Данные статьи в валюте баланса % | Уровень существенности тыс. руб. |
| Основные средства | |||
| Незавершённое строительство | |||
| Материалы | 1,5 | ||
| Готовая продукция | |||
| Расчёты с покупателями и заказчиками | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | |||
| Валюта баланса: |
Таблица 4
Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса.
| Статьи пассива | Сумма тыс. руб. | Данные статьи в валюте баланса % | Уровень существенности тыс. руб. |
| Добавочный капитал | |||
| Расчёты с поставщиками и подрядчиками | |||
| Расчёты с бюджетом | |||
| Авансы полученные | |||
| Валюта баланса: |
Таким образом, в табл. 3 и табл. 4 определены числовые значения максимально допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и однотипных групп хозяйственных операций.
Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок.
Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска не обнаружения составит 10 %.
Для составления более эффективного плана преобразуем модель аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.
РН = (АР): (ВХР * РК) (2)
Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.
0,05: (0,8 * 0,5) = 0,125
Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.