Понятие налоговой ответственности – одна из основных категорий налогового права, её конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования налоговых отношений в системе права.
Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах характеризуется всеми признаками, свойственными финансово-правовой ответственности:
- основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;
- наступает за совершение виновного противоправного деяния, содержащего признаки налогового правонарушения;
- субъектами ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть организации и физические лица;
- для правонарушителя налоговая ответственность выражается в определённых отрицательных последствиях имущественного характера;
- налоговая ответственность реализуется в процессуальной форме.
Поскольку нормы налогового права, как и другие нормы права, являются разновидностью социальных норм, то и налоговая ответственность имеет две формы реализации:
1. позитивную (добровольную, активную)
2. негативную (государственно-принудительную, ретроспективную)
Для позитивной ответственности достаточно формального (нормативного) основания, поскольку она возникает не на основе налогового правонарушения а в силу добровольного выполнения субъектом налогового права своих обязанностей.
Добровольная форма реализации налоговой ответственности имеет следующие юридические признаки:
- неразрывно связана с нормой налоговой ответственности;
- является юридической обязанностью, обусловленной правовым статусом налогоплательщика или иного обязанного лица;
- гарантирована государственным принуждением;
- реализуется добровольно в виде правомерного поведения;
- одобряется со стороны государства;
- осуществляется в рамках общих налоговых правоотношений.
К сожалению, большинство налогоплательщиков имеют низкую правовую культуру, и соблюдение законодательства о налогах и сборах не является для них типичным правилом поведения.
Нарушение норм налогового права обуславливают существование негативной налоговой ответственности.
Наличие либо отсутствие государственного принуждения определяет факт существования налоговой ответственности.
Налоговую ответственность следует отличать от иных мер государственного принуждения: мер безопасности, мер пресечения, мер защиты и т.д.
Налоговая ответственность существует в двух формах:
1. карательной (штрафной)
2. правовосстановительной (компенсационной).
Негативная налоговая ответственность имеет три основания:
1) формальное (нормативное), выражающееся в наличии системы норм законодательства о налогах и сборах, устанавливающих составы налоговых правонарушений, права и обязанности участников охранительного налогового правоотношения, регулирующих ответственность за нарушение норм налогового права, принципы, порядок и процессуальную форму привлечения к налоговой ответственности;
2) фактическое, представляющее совершение субъектом налогового права противоправного деяния, нарушающего нормы законодательства о налогах и сборах;
3) процессуальное, заключающееся в вынесении уполномоченным органом (налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами) решения о наложении санкции за совершение налогового правонарушения.
Состав правоотношения налоговой ответственности представляет сложное социально-правовое явление, складывающееся из совокупности следующих элементов:
- субъекты (участники)
- права и обязанности субъектов (участников)
- их действия (поведение)
- объект правоотношения.
В правоотношении, складывающемся относительно налоговой ответственности, принимают участие как минимум две стороны: государство в лице компетентных органов, указанных в налоговом законодательстве, и правонарушитель.
Предостерегая организации и физические лица от совершения противоправных действий в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует две цели:
1) охранительную, посредством которой ограждается общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;
2) стимулирующую, посредством которой поощряет правомерное поведение субъектов налогового права.
Цели налоговой ответственности реализуются в функциях:
Юридическая функция проявляется в двух аспектах: правовосстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).
Социальная функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права.
Главное предназначение функций налоговой ответственности заключается в обеспечении нормального действия механизма правового регулирования налоговых отношений.
Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.
Признаки налоговой ответственности:
- материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения;
- процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного правоотношения посредством производства по делу о налоговом правоотношении, осуществляемого компетентным органом согласно нормам НК РФ;
- функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности.