Тема 12. Учет фондов и резервов
Учет уставного фонда.
Учет резервного фонда и добавочного фонда.
Учет резервов и целевого финансирования.
Учет уставного фонда
Основным источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия является уставный фонд, который представляет собой совокупность средств, вложенных в предприятие его собственником. Порядок создания уставного фонда регламентируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами.
Уставный фонд государственных унитарных и казенных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент ввода предприятия в эксплуатацию для осуществления деятельности. Учредители предприятий частной формы собственности (хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, производственные кооперативы, частные унитарные предприятия, фермерские хозяйства) уставный фонд создают за счет своего личного вклада.
Источниками формирования имущества предприятия являются денежные и материальные взносы учредителей.
Величина уставного фонда определяется собственниками (учредителями). Декретом Президента Республики Беларусь № 11 от 16.03.1999 г. (в редакции Декрета № 8 от 17.12.2007 г.) утверждено «Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования», которое определяет минимальный размер уставного фонда и порядок регистрации коммерческих организаций.
Величина уставного фонда устанавливается учредителями по договоренности, записывается в учредительных документах и регистрируется в местном исполнительном комитете. Всякие изменения в уставный фонд могут быть произведены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Уставный фонд акционерных обществ определяется суммой подписки на акции.
Учет движения средств уставного фонда осуществляется на счете 80 «Уставный фонд». Счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного фонда, оборот по дебету – уменьшение уставного фонда при выходе из состава предприятия учредителей или по другим причинам, оборот по кредиту - увеличение уставного фонда в соответствии с действующим законодательством.
Учет операций, отражаемых на счете 80, ведется в журнале-ордере № 12.
После регистрации предприятия на сумму уставного фонда составляется проводка:
Дебет счета 75/1
Кредит счета 80
Субсчет 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» является активным. Сальдо отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд, оборот по дебету – возникновение новой задолженности, оборот по кредиту – погашение задолженности, т.е. фактическое внесение имущества.
Вклады в уставный фонд могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных активов: основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, ценных бумаг.
Неденежные вклады в уставный фонд подлежат экспертизе на предмет установления стоимости объектов, которая должна производиться профессиональными оценщиками при наличии лицензии.
При фактическом внесении учредителями вкладов в уставный фонд в бухгалтерском учете составляются проводки:
Дебет счета 01,03,07,08,10,11,41,50,51,52,55,58
Кредит счета 75/1
Увеличение уставного фонда может производиться:
1) Путем присоединения к уставному фонду нераспределенной прибыли.
Дебет счета 84
Кредит счета 80
2) Путем присоединения к уставному фонду образованного добавочного фонда.
Дебет счета 83
Кредит счета 80
3) Путем дополнительных взносов учредителей.
Дебет счета 75/1
Кредит счета 80
Уменьшение уставного фонда может производиться для погашения убытков предприятия (Дебет счета 80 Кредит счета 84) или при выбытии учредителя (Дебет счета 80 Кредит счета 75/1).
При погашении выбывающему учредителю его доли по решению общего собрания могут быть составлены проводки:
Дебет счета 75/1
Кредит счета 01,03,04,07,10,41,43,50,51,52,58
Аналитический учет уставного фонда ведется по каждому учредителю.
Учет резервного фонда и добавочного фонда
Резервный фонд представляет собой ту часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь или убытков, а также для выплаты доходов инвесторам и дивидендов по привилегированным акциям, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, резервный фонд – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Так, в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 62 от 6.02.1992 г. «Об утверждении типового положения о резервном фонде оплаты труда» предприятия, независимо от формы собственности, создают резервный фонд оплаты труда. Этим Постановлением рекомендовано установить резервный фонд в размере 25 % годового фонда оплаты труда и образовывать его за счет ежегодных отчислений 5 % от суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Конкретный порядок создания и размер резервного фонда оговаривается в коллективных договорах и учредительных документах.
Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, создают резервный фонд в размере не менее 15 % уставного фонда при ежегодных отчислениях 5 % суммы чистой прибыли.
Учет наличия и движения резервного фонда организуется на счете 82 «Резервный фонд». Счет пассивный. Оборот по кредиту означает образование резервного фонда.
При образовании резервного фонда за счет отчислений от прибыли составляется проводка.
Дебет счета 84
Кредит счета 82
Оборот по дебету счета 82 означает использование средств резервного фонда.
При этом составляются следующие проводки:
1) При начислении дивидендов учредителям за счет резервного фонда.
Дебет счета 82
Кредит счета 75/2
2) При погашении убытков за счет резервного фонда.
Дебет счета 82
Кредит счета 84
Синтетический и аналитический учет резервного фонда ведется в журнале-ордере № 12.
Добавочный фонд представляет собой источник средств, полученный в результате прироста стоимости активов предприятия по результатам переоценки, а также получения эмиссионного дохода в процессе формирования уставного фонда акционерного общества.
Для обобщения информации о состоянии и движении добавочного фонда в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный фонд». Счет пассивный. По кредиту отражается формирование фонда, а по дебету – его уменьшение.
Прирост стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, отражается проводками:
Дебет счета 01,04,07,08,10,43,45
Кредит счета 83
Увеличение суммы амортизации основных средств и нематериальных активов в результате переоценки амортизируемого имущества отражается проводкой:
Дебет счета 83
Кредит счета 02,05
В добавочный фонд акционерных обществ зачисляется эмиссионный доход, т.е. сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при их продаже по цене, превышающей номинал.
В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:
Дебет счета 75/1
Кредит счета 83
Оборот по дебету счета 83 «Добавочный фонд» означает уменьшение добавочного фонда.
При этом составляются следующие проводки:
1) При направлении средств на увеличение уставного фонда.
Дебет счета 83
Кредит счета 80
2) При распределении сумм между учредителями.
Дебет счета 83
Кредит счета 75/2
Синтетический и аналитический учет добавочного фонда ведется в журнале-ордере № 12.