Признавая свою продукцию, работы и услуги реализованными после их отгрузки и предъявления счетов к оплате, предприятие начисляют на эту сумму выручки от реализации налоги. В этом случае платежи в бюджет производятся фактически за счет собственных оборотных средств предприятия. Инвестирование некоторой суммы оборотных средств на эти цели является неизбежным, что заставляет искать специальный источник для такого инвестирования.
Отгружая свою продукцию, товары предприятие-поставщик рискует, т.к. нет полной уверенности в своевременном и полном поступлении денег. В связи с этим в практике бухгалтерского учета принято создавать фонд риска на погашение долгов за счет операционных расходов. К сомнительным долгам относится дебиторская задолженность, не погашенная в нормативные сроки и не обеспеченная полноценными обязательствами и гарантиями.
Применяют два способа расчета суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам:
1) На основе многолетних наблюдений определяется процент сомнительных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который служит основой для расчетов.
2) Необходимая сумма резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния и платежеспособности должника.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, по конкретному сомнительному долгу резерв не будет использован, то его сумма присоединяется к операционным доходам соответствующего года.
Резерв по сомнительным долгам учитывается на пассивном синтетическом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:
1) Создан резерв по сомнительным долгам.
Дебет счета 91/2
Кредит счета 63
2) Списаны за счет резерва невостребованные долги, ранее признанные сомнительными (по истечении срока исковой давности).
Дебет счета 63
Кредит счета 62,76
Однако списание долга с баланса не означает его аннулирование. Указанный долг числится за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью его взыскания на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
В случае поступления ранее списанной задолженности составляется запись:
Дебет счета 51
Кредит счета 90/1
Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, для которого был создан резерв.
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий предприятия могут получать из бюджета, от сторонних юридических и физических лиц, своих работников целевые средства: из бюджета может быть получено финансирование на реконструкцию, научно-исследовательские работы, конверсию; от родителей – средства на содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.
Расходование целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителем предприятия. Бухгалтерия должна вести учет целевых средств по источникам поступления и направлениям их использования согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление целевого финансирования отражается по кредиту счета 86, а его использование – по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используется журнал-ордер № 12.
Поступление целевых средств отражается проводками:
1) На сумму целевых поступлений, зачисленных на счета (в кассу) из бюджета, вышестоящих организаций, других предприятий.
Дебет счета 50,51,52,55
Кредит счета 86
2) На сумму средств, высвободившихся в результате предоставления предприятию льгот по налогам и таможенным платежам.
Дебет счета 68
Кредит счета 86
3) На сумму средств, удержанных из заработной платы родителей за содержание детей в ведомственных детских дошкольных учреждениях.
Дебет счета 70
Кредит счета 86
Использование целевого финансирования и поступлений отражается проводками:
1) На расходы, связанные с капитальными вложениями, но по действующему законодательству не включаемые в инвентарную стоимость основных средств.
Дебет счета 86
Кредит счета 08
2) На сумму фактических расходов, произведенных за счет целевых средств (конверсия, НИР).
Дебет счета 86
Кредит счета 10,69,70,71,76
3) На сумму целевых средств, направленных на пополнение собственных оборотных средств (производственных запасов), повышение конкурентоспособности продукции.
Дебет счета 86
Кредит счета 20,23,25,26
5) На суммы целевых средств, полученных из бюджета и использованных на инвестиционные цели.
Дебет счета 86
Кредит счета 83