Методика выявления и подсчета резервов в экономическом анализе предприятия

В практике экономического анализа термин «ре­зерв» употребляется в двояком значе­нии. Во-первых, резервами считаются за­пасы ресурсов (сырья, материалов, оборудования, топлива и т.д.), которые необходимы для бесперебойной работы предприятия. Они создаются на случай до­полнительной потребности в них. Во-вторых, резервами считаются возможности повышения эффективности производства.

В тексте употребляется термин «резервные фонды» как запасы материальных ресур­сов и термин «хозяйственные резервы» как возможности развития производства относительно достигнутого уровня на основе использования достижений НТП.

Экономическая сущность резервов и их объективный харак­тер могут быть правильно раскрыты на основе всеобщего зако­на экономии времени. Экономия времени с общественной точки зрения выражается в сокращении затрат живого и овеществлен­ного труда, т.е. в более рациональном использовании матери­альных и трудовых ресурсов.

Таким образом, экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все во­зрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные резервы классифицируются по разным признакам.

По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

К внутрихозяйственным резервам принадлежат те резервы, кото­рые выявляются и могут быть использованы только на иссле­дуемом предприятии. Они связаны, в первую очередь, с ликви­дацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов (напр., потери рабочего времени и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства).

Отраслевые резервы – это те, которые могут быть выяв­лены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем ма­шин, новых технологий и т.д.

Региональные резервы могут быть выявлены и использо­ваны в пределах географического района (использование мес­тного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от их ведомственного подчинения и т.д.).

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей про­изводства, изменение форм собственности, системы управления национальной экономикой и т.д.

По признаку времени резервы делятся на неиспользован­ные, текущие и перспективные.

Неиспользованные резервы – это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие про­межутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улуч­шения результатов хозяйственной деятельности, которые мо­гут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (месяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое вре­мя. Их использование связано со значительными инвестиция­ми, внедрением новейших достижений НТП, структурной перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплектными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда. Напри­мер, найденный резерв увеличения производства продукции за счет расширения производственной мощности предприятия должен быть обеспечен резервами увеличения численности работников или ростом производительности труда. Необходи­мы дополнительные запасы сырья, материалов и т.д. Только при таком условии резервы могут быть освоены в текущем пери­оде. Если такой сбалансированности ресурсов нет, то резерв увеличения производства продукции за счет увеличения произ­водственной мощности не может быть использован полностью. Часть его необходимо отнести к перспективным.

Большое значение для организации поиска резервов име­ет их группировка по стадиям жизненного цикла изде­лия. По этому признаку резервы бывают на стадиях предпроизводственной, производственной, эксплуатации и утилизации изделия.

На предпроизводственной стадии изучаются потребность в изделии, свойства, которыми оно обладает, разрабатываются конструкция изделия, технология его производства, проводится подготовка производства. Здесь могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования технологии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объективно

Рисунок 17. Классификация резервов по признакам

содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции, и чем более полно они выявлены на этом этапе, тем выше эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии происходит освоение новых изделий, новой технологии и затем осуществляется массовое производство продукции. На этом этапе величина резервов снижается за счет того, что уже проведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого оборудования и инструментов, налаживанию производствен­ного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жиз­ненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишние затраты ресурсов, которые не затраги­вают производственного процесса. Эти резервы связаны с улуч­шением организации труда, повышением его интенсивности, сок­ращением простоев оборудования, экономией и рациональным использованием сырья и материалов.

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный пе­риод, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На ста­дии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от качества выполненных работ на первых двух стадиях.

Значит, чтобы получить больший эффект, необходимо прово­дить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и, особенно на первых, бо­лее ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По стадиям процесса воспроизводства резервы быва­ют в сфере производства и в сфере обращения. Основные резервы находятся, как правило, в сфере производства, но много их есть и в сфере обращения (предотвращение разных потерь продукции на пути от производителя к потребителю, а также уменьшение затрат, которые связаны с хранением, пере­возкой, продажей готовой продукции и приобретением произ­водственных запасов).

Важное значение в экономическом анализе имеет группировка резервов по основным трем моментам процесса труда. Отдельно рас­сматривают резервы, которые связаны с наиболее полным и эф­фективным использованием основных средств производства, предметов труда и трудовых ресурсов. Такая классификация ре­зервов необходима для сбалансированности их по всем видам ресурсов. Например, выявлен резерв увеличения выпуска про­дукции за счет более эффективного использования трудовых ресурсов. Но чтобы их освоить, необходимо в том же размере выявить резервы увеличения производства продукции за счет лучшего использования средств труда и предметов труда. Если же по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то в расчет принимается наименьшая величина резервов, выявленная по одному из них.

По своей экономической природе и характеру воздей­ствия на результаты производства резервы делятся на экстенсивные и интенсивные. К резервам экстен­сивного характера относятся те, которые связаны с использованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и рациональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов экстенсивного характера, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

Рисунок 18. Классификация резервов экстенсивного и интенсивного характера

Довольно тесно с предыдущей классификацией связана группировка резервов по уровню затратоемкости их освоения. Здесь можно выделить три группы резервов. Наи­меньших затрат требует освоение резервов за счет сокраще­ния потерь сырья и готовой продукции. Использование резер­вов второй группы требует значительных затрат, поэтому что они связаны с внедрением достижений науки и передовой практики без проведения коренной реконструкции производства. Третья группа резервов связана с реконструкцией и техничес­ким перевооружением производства в связи с использовани­ем новейших достижений НТП. Для освоения таких резервов нужны большие затраты.

По способам выявления резервы делятся на явные и скрытые. К явным относятся резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности. Они в свою очередь могут быть безусловными и условными.

К безуслов­ным относятся резервы, связанные с недопущением безуслов­ных потерь сырья и рабочего времени и отраженные в отчет­ности (недостача и порча продукции и материалов на складах, производственный брак, потери от списания долгов, вып­лаченные штрафы и др.). Такие потери являются результатом бесхозяйственности, расточительства, невыполнения обяза­тельств по договорам, а временами и воровства. Чтобы предот­вратить такие потери, необходимо навести порядок в хранении и перевозке материальных ценностей, организовать действен­ный учет и контроль, обеспечить выполнение обязательств перед покупателями и поставщиками, строго выполнять финансовую и расчетную дисциплину и т.д.

К условным потерям относятся перерасходы всех видов ресурсов по сравнению с действующими нормами на предпри­ятии. Условными они считаются потому, что нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны, если нормы затрат ресурсов на единицу продукции увеличить, то перерас­ход ресурсов уменьшится или вместо перерасхода может быть экономия и, наоборот, если норму понизить, то возрастет пере­расход средств.

Если допустить, что нормы являются оптимальными, то ус­ловные потери, которые отражаются в отчетности, свидетель­ствуют о том, что фактический организационно-технический уровень предприятия не достиг запланированного. Такие по­тери вызываются неудовлетворительным состоянием оборудования, недостаточной квалификацией рабочих, низким уровнем организации производства, нарушением технологических процессов, невыполнением плана организационно-технических ме­роприятий и т.д. В результате этого возможны сверхплановые потери рабочего времени, недостаточно полное использование оборудования, перерасход сырья и материалов. Для ликвидации таких перерасходов следует провести те мероприятия по усо­вершенствованию техники, технологии и организации про­изводства, которые были запланированы.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и передового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходи­мо сделать сравнительный внутрифирменный анализ (с дости­жениями передовых участков), межхозяйственный (с достижениями ведущих предприятий отрасли), а в некоторых случаях – международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерасхода ре­сурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной практики, но запаздывание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой потери эффективности значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Важным признаком при классификации резервов является время их возникновения. По этому признаку их можно разде­лить на резервы, неучтенные при разработке планов, и резервы, возникшие после утверждения плана. Первый вид резервов – это упущенные возможности повышения эффективности производства, существовавшие в момент разработки планов, но неучтенные, что является признаком недостаточной обоснован­ности и напряженности планов. Другой вид резервов – это возможности, возникшие после разработки и утверждения планов. Наличие таких резервов связано с быстрыми темпами НТП, появлением новых решений, новых возможностей.

Таким образом, классификация резервов позволяет более глубоко понять сущность и организовать их поиск комплексно целенаправленно.

Для того чтобы величина выявленных резервов была реаль­ной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от харак­тера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При фор­мальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных оргтехмероприятиях.

Для подсчета величины резервов в экономическом анализе использует­ся ряд способов:

- прямого счета

- сравнения

- детерминирован­ного факторного анализа

- стохастического факторного анализа

- функционально-стоимостного анализа

- маржинального анализа

- математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета ре­зервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции в этом случае определяется следующим образом:

дополнительное количество ресурсов или величина безуслов­ных потерь ресурсов по вине предприятия (ДR) делится на плановую или возможную норму их расхода на единицу про­дукции (УР_{пл(возм)}), или умножается на плановую (возможную) ресурсо-отдачу (RА_{пл(возм)}), т.е. на материалоотдачу, фондоотдачу, произ­водительность труда и т.д.:

Напр., по сравнению с прошлым годом дополнительно заготовлено 600т сырья. Известно также, что для производства единицы продукции требуется по норме 20кг сырья. Значит, дополнительно будет получено 30 000 ед. продукции (600т/20кг). Этот результат можно получить и другим способом, определив материалоотдачу. В нашем примере выход продукции из 1 т сырья составляет 50 ед. Следовательно, использование допол­нительного сырья позволит увеличить объем производства продукции на 30 000 ед. (600т х 50). Таким же способом мож­но подсчитать резерв увеличения выхода продукции за счет ис­пользования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных производственных фондов и т.д. При подсчете резер­вов увеличения объемов производства продукции за счет ис­пользования дополнительного количества трудовых ресурсов не­обходимо прирост численности персонала умножить на плановый (возможный) уровень производительности труда ра­ботников этого предприятия, а за счет дополнительных

производственных фондов – их прирост умножить на плано­вый (возможный) уровень фондоотдачи.

Способ сравнения применяется для подсчета величины резервов интенсивного характера, когда потери ресурсов или возможная их экономия определяются в сравнении с плановы­ми нормами или с их затратами на единицу продукции на веду­щих предприятиях. Резервы увеличения производства продук­ции за счет недопущения перерасхода ресурсов по сравнению с нормами определяются так:

сверхплановый расход ресурсов на единицу продукции умножается на фактический объем ее производства в натуральном выражении (V_ВПф) и делится на плановую норму расхода (УР_пл), или умножается на плановый уровень ресурсоотдачи (RO_пл): материалоотдачи, фондоотдачи, производительности труда и т.д.:

Например, для получения единицы продукции фактически затрачено 22кг сырья при норме 20, фактический же объем производства продукции 400 000 единиц. Отсюда видно, что перерас­ход ресурсов на единицу продукции составляет 2кг (22 минус 20), а на весь объем производства – 800т (2 х 400 000), в результате чего получено продукции на 40 000 ед. меньше по сравнению с планом. Это неиспользованный резерв предприятия. Его мож­но определить и другим способом, умножив количество пере­расходованного сырья на плановую ресурсоотдачу (материалоотдачу): 800т х 50 = 40 000 ед.

Аналогичным образом определяется резерв увеличения вы­пуска продукции за счет уменьшения затрат ресурсов на едини­цу продукции в связи с внедрением достижений науки и пере­дового опыта: резерв уменьшения удельных затрат ресурсов умножается на фактический выпуск продукции и делится на воз­можный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленного резерва его снижения, или умножается на возможный уровень ресурсоотдачи:

Для определения величины резервов в АХД широко исполь­зуются способы детерминированного факторного анали­за, а именно способ цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный метод и др.

Напр., если объем валовой продукции представить в виде произведения количества рабо­чих и производительности труда (ВП = ЧР х ГВ), то резервы увеличения объема производства продукции за счет увеличения численности рабочих, используя способ абсолютных разниц, можно подсчитать по формуле:

,

а за счет производительности труда:

,

Этот же расчет способом цепной подстановки:

; ; ;

; ; .

Способом относительных разниц:

; .

Методом логарифмирования:

; .

Интегральным способом:

; .

Все выявленные таким образом резервы должны быть подкреплены соответствующими мероприятиями. Только в этом случае величина резервов будет реальной и обоснованной.

Вопросы для самопроверки:

1. Сформулируйте понятие хозяйственных резервов, природу и их источники.

2. Перечислите виды хозяйственных резервов в рамках существующих классификаций. Дайте их характеристики.

3. Раскройте сущность методики определения и обоснования величины резервов. Назовите способы, их назначение и алгоритмы расчетов.

4. Раскройте сущность формального и неформального подходов при подсчете хозяйственных резервов.