Аналитические регистры НУ – совокупность показателей (сводных форм), применяемых для систематизации данных НУ за отчетный (налоговый) период сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Данные НУ – это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Формирование данных НУ предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся ряд лет.
При этом аналитический учет данных должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Аналитические регистры НУ предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, необходимой для расчета налога на прибыль. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.
Регистры НУ ведутся в виде специальных форм на бумажных или электронных носителях.
Согласно ст.314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и закрепляются в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения.
Исправление ошибок в регистрах НУ должно быть обосновано и подтверждено подписью лица с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах НУ обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Формы аналитических регистров налогового учета и порядок отражения в них данных вы разрабатываете самостоятельно и включаете их в учетную политику отдельными приложениями (ст. 314 НК РФ).
Регистры налогового учета - это специальные сводные формы, в которых в течение отчетного (налогового) периода систематизируется и накапливается информация из принятых к учету первичных учетных документов, и аналитические данные налогового учета (ст. 314 НК РФ). Аналитический учет организуется так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы (ст. 314 НК РФ).
Налоговый регистр в обязательном порядке должен содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):
• наименование регистра;
• период (дату) его составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
В налоговом регистре данные не распределяются по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ).
В остальном содержание и форма конкретного регистра будут зависеть от задач, для решения которых он предназначен, и от специфики хозяйственной деятельности. Важно, чтобы налоговый регистр позволял правильно формировать налоговую базу.
При разработке собственной системы регистров в качестве вспомогательного материала (как наглядный пример) компания может учитывать Рекомендации МНС России. Рекомендации были опубликованы в 2001 г., и с того момента положения гл. 25 НК РФ в отдельных вопросах существенно изменились.
Часто возникает вопрос: «Нужно ли разрабатывать план счетов налогового учета для целей налога на прибыль?»
Налоговый кодекс РФ и, в частности, гл. 25 НК РФ такого требования не содержат. В регистрах налогового учета данные систематизируются без распределения по счетам (ст. 314 НК РФ).
В то же время для целей налогового учета можно использовать данные бухгалтерских регистров, если в них содержится достаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Такой вывод следует из ст. 313 НК РФ. Однако на практике эта ситуация встречается редко. И с учетом объема и сложности хозяйственной деятельности компания самостоятельно решает, как вести налоговый учет (ст. 313 НК РФ, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"):
• использовать данные бухучета, предусмотрев в рабочем плане счетов необходимые субсчета или аналитические счета, а в регистрах бухгалтерского учета - дополнительные реквизиты;
• использовать при расчете налоговой базы данные как бухгалтерских, так и налоговых регистров;
• создать отдельную от бухучета систему налоговых регистров, которая позволит формировать налоговую базу, не обращаясь к бухгалтерским регистрам.