Особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяются Президентом Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" утверждено Положение о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - Положение). Согласно этому Положению устанавливается порядок определения налоговой базы в тех случаях, когда оплата производится в одной иностранной валюте по договорам в иной иностранной валюте.
Увеличение или уменьшение налоговой базы на суммовые разницы производится в случаях, когда уже было осуществлено определение налоговой базы на момент фактической реализации объектов, т.е. этот момент уже наступил и, естественно, зависит от установленного учетной политикой метода признания выручки от реализации объектов. При получении оплаты до этого момента (предоплата) суммовые разницы не возникают.
Согласно Положению налоговая база по налогу при реализации объектов определяется по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - на момент фактической реализации объектов в иной иностранной валюте, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации объектов.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся в том налоговом периоде, в котором получена плата за объекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Из указанного определения можно сделать вывод о том, что термин "иная иностранная валюта" - это валюта, в которой выражена стоимость объекта по договору; а "иностранная валюта" - это валюта, в которой поступает платеж. Следовательно, если стоимость товара выражена в евро, которая классифицируется в Положении как иная иностранная валюта, а оплата поступает в долларах США (иностранной валюте), то при поступлении оплаты до наступления момента фактической реализации налоговая база определяется в фактически поступившей сумме в долларах США и пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товара.
Если оплата поступила после наступления момента фактической реализации, то в налоговую базу включается (исключается) разница между полученной суммой в долларах США, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент получения платежа, и суммой налоговой базы, равной стоимости товара в белорусских рублях по курсу евро на момент фактической реализации товара.
Следовательно, сумма разницы, возникающая между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов увеличивает или уменьшает рассчитанную продавцом налоговую базу в тех случаях, когда оплата поступает от покупателя уже после определения продавцом фактического момента реализации. Если оплата поступила продавцу еще до отгрузки объектов покупателю (предоплата), то сумма налоговой базы продавцом не пересчитывается в полученной иностранной валюте, а соответствует сумме оплаты, полученной в этой валюте, но по курсу этой валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации, относящийся к тому налоговому периоду, в котором осуществлена отгрузка объектов покупателю.
Следует обратить внимание, что может производиться и уменьшение налоговой базы. Соответственно, если производится уменьшение налоговой базы в связи с уменьшением курса иностранной валюты на дату оплаты в сравнении с курсом на дату наступления момента фактической реализации объектов, то в налоговой декларации по НДС отражается разница между этими курсами со знаком "-" (минус).