Оплате отгруженных объектов

При определении момента фактической реализации по мере поступления оплаты следует учитывать следующее. Особенностью определения момента фактической реализации при исчислении налога на добавленную стоимость по мере поступления оплаты является то, что при не поступлении оплаты в течение двух месяцев, то НДС необходимо исчислить за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки.

При использовании метода определения выручки от реализации имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки в бухгалтерском учете по кредиту счетов реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам).

Исходя из этого, в бухгалтерском учете еще выручка от реализации не будет отражена, а НДС уже следует исчислить.

В бухгалтерском учете по мере отгрузки имущества покупателям (заказчикам) его фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счетов учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и другие счета).

Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженное им имущество на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютный счет") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы").

Одновременно фактическая себестоимость реализованного имущества списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы") с кредита счета 45 "Товары отгруженные".

Таким образом, при поступлении оплаты в течение 60 ти дней со дня отгрузки объектов, выручка в иностранной валюте, отраженная в бухгалтерском учете, совпадает с суммой налоговой базы, от которой производится исчисление налога на добавленную стоимость.

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60 дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 11 июля 2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 11 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей.

В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб.

Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму налога по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров, работ, услуг, доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении оплаты по переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности уплаченная сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 90 "Реализация" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" или 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" соответственно.

Исчисление НДС по истечение 60 ти дней со дня отгрузки производится по курсу иностранной валюты, установленным Национальным банком Республики Беларусь на 60-й день со дня отгрузки объектов. В соответствии с Общей частью Налогового кодекса РБ течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (статья 31).

Пример (данные условные)

Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60 дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 22 августа 2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 23 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Курс евро на 22 августа 2007 г. составил 2700 рублей. Для исчисления налога на добавленную стоимость принимается курс в размере 2690 рублей.

В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб. При поступлении оплаты ее сумма в налоговой декларации по НДС за август не отражается.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при поступлении предварительной оплаты аналогичен порядку исчисления налога на добавленную стоимость при определении факта реализации по мере отгрузки объектов и предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов (см. выше).