– 185 610 руб. – часть общехозяйственных расходов списана на «упрощенную» деятельность;
ДЕБЕТ 26 СУБСЧЕТ «ЕНВД» КРЕДИТ 26 СУБСЧЕТ «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ»
– 44 390 руб. – часть общехозяйственных расходов списана на «вмененную» деятельность.
Страховые взносы и больничные
Раздельный учет расходов на оплату труда придется вести всем фирмам, которые совмещают ЕНВД и УСН. То есть и тем, кто рассчитывает «упрощенный» налог с доходов, и тем, кто платит его с разницы между доходами и расходами. Обьясним почему.
Компании, объект налогообложения у которых – разница между доходами и расходами, включают заработок своих сотрудников и начисленные на него взносы в состав затрат.
Те же, кто платит «упрощенный» налог с доходов, вправе уменьшить его на сумму страховых взносов с выплат работникам, выданных за свой счет больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Суммы таких "удержаний" должны быть рассчитаны только по тем работникам, которые заняты в "упрощенной" деятельности. А "вмененный" налог уменьшают на страховые взносы с выплат работникам, больничные пособия и платежи по договорам добровольного личного страхования за тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД.
Таким образом, вести раздельный учет нужно, чтобы правильно рассчитать оба налога.
Сложности здесь могут возникнуть с теми сотрудниками, которые задействованы в обоих видах деятельности. Их заработок и начисленные на него взносы, а также выплаченные пособия надо распределять. Сделать это можно пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.
Пример
Используем данные предыдущего примера, но предположим, что ООО «Солнце» платит «упрощенный» налог с доходов. Данные для расчета «вмененного» налога таковы:
· площадь информационного поля наружной рекламы – 100 м2;
· базовая доходность на 1 м2 в месяц – 3000 руб.
Для упрощения примера предположим, что коэффициенты К1 и К2 равны 1.
Бухгалтер рассчитал суммы «упрощенного» и «вмененного» налога за I квартал.
«Упрощенный» налог составит:
2 300 000 руб. × 6% = 138 000 руб.
Сумма «вмененного» налога равна:
(3000 руб. × 100 м2 × 1 × 1 × 3 мес.) 15% = 135 000 руб.
Зарплата сотрудников, занятых в полиграфии (УСН), составила 250 000 руб., а работников, задействованных в наружной рекламе (ЕНВД), – 150 000 руб.
Соответственно, страховые взносы по полиграфии составили 75 000 руб. (250 000 руб. × 30%), а по «наружке» – 45 000 руб. (150 000 руб. × 30%). Все взносы и зарплата уплачены.
Страховые взносы, которые компания заплатила с зарплаты управленческого персонала за I квартал:
130 000 руб. × 30% = 39 000 руб.
Предположим, что больничные в этом периоде фирма не выплачивала.
Бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов, которые могут уменьшить «упрощенный» налог, пропорционально доле доходов от полиграфии в общем объеме доходов фирмы:
39 000 руб. × 80,7% = 31 473 руб.
Сумма страховых взносов, начисленных на выплаты «управленцам», которые могут уменьшить «вмененный» налог, такова:
39 000 руб. – 31 473 руб. = 7527 руб.
И «упрощенный», и «вмененный» налоги нельзя уменьшить более чем наполовину, то есть:
· на 69 000 руб. (138 000 руб. х 50%) – «упрощенный» налог;
· на 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%) – «вмененный» налог.
Таким образом, по итогам I квартала нужно заплатить в бюджет:
· «упрощенный» налог на сумму 69 000 руб. (75 000 + 31 473 = 106 473; 106 473; > 138 000: 2);
· «вмененный» налог на сумму 82 473 руб. (135 000 – 45 000 – 7527).
Допустим, индивидуальный предприниматель совмещает ЕНВД и УСН с объектом «доходы». В деятельности, переведенной на ЕНВД, он использует труд наемных рабочих, а «упрощенную» деятельность ведет в одиночку, не привлекая работников. В этом случае сумму ЕНВД предприниматель уменьшает на сумму страховых взносов, перечисленных за работников, платежей по договорам добровольного личного страхования и пособий по временной нетрудоспособности, уплаченных в пользу работников, но не более чем наполовину.
А «упрощенный» налог он может уменьшить на всю сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС без ограничения (письмо Минфина России от 5 августа 2014 г. № 03-11-11/38539).
И наоборот. Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и «вмененку» и использующий наемный труд только в «упрощенной» деятельности, вправе уменьшить ЕНВД на всю сумму перечисленных за себя страховых взносов. Однако «упрощенный» налог он сможет уменьшить на сумму страховых взносов, платежей по договорам добровольного личного страхования и больничных пособий, выплаченных работникам, но не более чем на 50%.
А вот «совместитель» УСН и ЕНВД, использующий наемный труд в обоих видах деятельности, может уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере. При расчете ЕНВД он вправе скорректировать "вмененный" налог только на страховые взносы, перечисленные за работников, но не более чем наполовину (письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 03-11-11/28956).
Налоги и сборы
Как известно, помимо «упрощенного» и «вмененного» налогов фирма должна платить еще ряд налогов и сборов. Среди них: налог на имущество (с 1 июля 2014 г.), земельный налог, транспортный налог, госпошлина, и т. п. Разумеется, эти налоги (сборы) будут расходами того вида деятельности, с которым они связаны.
Скажем, фирма владеет земельным участком, на котором расположен магазин, переведенный на ЕНВД. Сумму земельного налога в этом случае нельзя включить в состав «упрощенных» затрат – это будут расходы «вмененной» деятельности. Если же, например, компания заплатит транспортный налог за автомобиль, который использует исключительно на «упрощенке», то сумма этого налога целиком уйдет на «упрощенные» расходы.
Но бывает и так, что объект для расчета того или иного налога (сбора) используют в обоих видах деятельности. Например, автомобиль, который возит директора и главного бухгалтера фирмы. Налоги (сборы) с таких объектов надо распределять по видам бизнеса. Сделать это можно также пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов фирмы.
Основные средства
Все основные средства компании также придется распределить между видами предпринимательства.
Основные средства, которые используют во «вмененной» деятельности, можно, например, учитывать на счете 01 субсчет «ЕНВД». Амортизацию по ним нужно начислять по правилам бухгалтерского учета, используя счет 02 субсчет «ЕНВД».
Соответственно, объекты, которые компания эксплуатирует на «упрощенке», будут отражены в бухучете на счете 01 субсчет «УСН», а «бухгалтерская» амортизация по ним – на счете 02 субсчет «УСН». В налоговом учете по УСН эти основные средства нужно отражать по правилам, которые установлены пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Подробнее об этом читайте в разделе «Объект налогообложения» → подраздел «Расходы "упрощенца"» → ситуацию «Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств».
А как быть с основными средствами, которые служат для обоих видов деятельности? В бухгалтерском учете для них можно открыть специальные счета: 01 субсчет «Общехозяйственные операции» и 02 субсчет «Общехозяйственные операции».
В налоговом учете по УСН мы рекомендуем действовать по такому алгоритму.
1. Определить, какую сумму фирма списывала бы в этом году ежеквартально, если бы по всем видам деятельности применяла УСН.
Так, если имущество куплено в период применения «упрощенки», то в отчетном году на расходы относят всю его стоимость ежеквартально равными долями.
А когда речь идет об объекте, купленном (введенном в эксплуатацию) до перехода на УСН, действуют так. Если срок службы объекта не превышает трех лет, то его остаточную стоимость списывают на расходы в первый год использования упрощенной системы (ежеквартально, равными долями).
Если срок службы составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования «упрощенки» списывают 50% остаточной стоимости, во второй – 30%, а в третий – оставшиеся 20%.
При сроке полезного использования более 15 лет остаточную стоимость списывают равными долями в течение 10 лет.
2. Определить, какова в текущем квартале доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы (в %).
3. Рассчитать часть стоимости объекта, которую можно учесть в УСН-расходах в текущем квартале (показатель п. 1 × показатель п. 2).
Пример
Фирма совмещает УСН и ЕНВД. По состоянию на 1 января текущего года на балансе компании числится компьютер, который был куплен в прошлом году – до перехода на УСН.
Компьютер используется бухгалтерией.
Остаточная стоимость объекта – 12 000 руб., а срок полезного использования – 4 года.
Если бы фирма по всем видам деятельности применяла УСН, то в текущем году она списала бы 50% остаточной стоимости основного средства (6000 руб.) в таком порядке:
· в I квартале – 1500 руб. (6000 руб.: 4 квартала);
· во II квартале – 1500 руб.;
· в III квартале – 1500 руб.;
· в IV квартале – 1500 руб.
Предположим, что доля доходов от «упрощенной» деятельности в общем объеме доходов фирмы составила:
· в I квартале – 70%;
· во II квартале – 75%;
· в III квартале – 80%;
· в IV квартале – 65%.
Рассчитаем величину остаточной стоимости компьютера, которую можно ежеквартально списывать на УСН-расходы:
· в I квартале – 1050 руб. (1500 руб. x 70%);
· во II квартале – 1125 руб. (1500 руб. x 75%);
· в III квартале – 1200 руб. (1500 руб. x 80%);
· в IV квартале – 975 руб. (1500 руб. x 65%).
Аналогичный порядок действий можно применить и в отношении нематериальных активов.
Когда ЕНВД и УСН совмещать нельзя
Фирмы и предприниматели, торгующие в розницу через магазины и павильоны, могут применять ЕНВД, если площадь торгового зала каждого объекта не превышает 150 кв. метров. Такие налогоплательщики должны встать на учет в налоговой инспекции как плательщики ЕНВД по месту осуществления своего бизнеса (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Тем не менее, продавцы, которые торгуют на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, или на нескольких внутригородских территориях городов Москвы и Санкт-Петербурга, если эти территории относятся к разным налоговым инспекциям, должны встать на учет с учетом некоторых особенностей.
Таким плательщикам ЕНВД не нужно регистрироваться в каждой налоговой инспекции, на территории которой ведется «вмененная» деятельность. Достаточно встать на учет в той ИФНС, к которой относится место ведения бизнеса, перечисленное первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.
В отличие от режима ЕНВД, который может применяться лишь по некоторым видам бизнеса, упрощенная система применяется ко всей деятельности организации или предпринимателя в целом. Правда, пункт 4 статьи 346.12 Налогового кодекса не запрещает плательщикам ЕНВД по одному или нескольким видам бизнеса одновременно применять «упрощенку».
Таким образом, при ведении одного и того же вида деятельности (к примеру, розничной торговли в магазинах и павильонах) на территории одного муниципального района или на территории нескольких районов одного городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, одновременно применять ЕНВД и УСН нельзя (письмо Минфина России от 25 октября 2015 г. № 03-11-06/3/61231).
А вот уплачивая ЕНВД по определенному виду деятельности в одном муниципальном образовании, вы можете выбирать различные режимы налогообложения в отношении того же вида деятельности, но в других муниципальных образованиях (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). То есть, совмещать ЕНВД и УСН.
Отметим, что аналогичное мнение Минфин уже выражал ранее в письме от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/3/24980. Финансисты тогда отметили, что бизнес в каждом субъекте РФ может облагаться разными налогами. Следовательно, компания может применять разные режимы налогообложения только при ведении одного и того же бизнеса в разных регионах.
УСН и патентная система налогообложения: утрата права на один из спецрежимов
Индивидуальные предприниматели могут совмещать УСН не только с ЕНВД, но и с патентной системой налогообложения. Патентную систему могут применять с 1 января 2013 года индивидуальные предприниматели в отношении видов деятельности, на осуществление которых получен патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ). По остальным видам деятельности предприниматель вправе применять УСН.
К такому заключению пришли специалисты Минфина России в информационном сообщении «Об изменениях в специальных налоговых режимах». Они отметили, что если индивидуальный предприниматель по одним видам деятельности применяет общий режим налогообложения, или УСН, или ЕСХН, или ЕНВД, он вправе по другим видам деятельности, переведенным региональными властями на патентную систему налогообложения, применять патентную систему налогообложения.
Совмещение упрощенной системы с патентной имеет свои особенности. На них указали финансисты в письме от 16 мая 2013 года № 03-11-09/17358.
1. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности, но в разных регионах России, то в течение года он может перейти на патентную систему налогообложения в каком-либо одном регионе. А в отношении доходов, полученных в других регионах, применять УСН. При этом если в одном регионе патент применяться не будет, то предпринимателю там придется перейти на «упрощенку».
2. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности в одном регионе, то в течение года по отдельным видам деятельности он может перейти на патентную систему налогообложения. А в отношении доходов, полученных от других видов деятельности, применять УСН.
3. Если предприниматель осуществляет только один вид деятельности в одном регионе, то в течение года он может перейти по этому виду деятельности на патентную систему, оставаясь при этом и на «упрощенке».
Если предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то потерять право на применение «упрощенки» он может, если его доходы, полученные от деятельности по обоим указанным спецрежимам в совокупности, превысят допустимый лимит в 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отметим, что аналогичная норма действует и для патентной системы налогообложения.
При расчете ограничения по объему выручки (не более 60 000 000 руб.) для дальнейшего применения патентной системы налогообложения необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
Если предпринимателем по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение указанного лимита доходов, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Индивидуальный предприниматель в данном случае приравнивается к только что зарегистрированному и должен с начала этого квартала платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.
Пример
Индивидуальный предприниматель Смирнов В.В. занимается изготовлением и ремонтом мебели. Изготовление мебели облагается «упрощенным» налогом. С 1 января 2013 года в отношении ремонта мебели Смирнов применяет патентную систему налогообложения. Патент выдан на 2013 год. В течение 2013 года Смирнов получил следующие доходы:
в I квартале
· от производства мебели – 13 870 000 руб.;
· от ремонта мебели – 3 190 500 руб.
во II квартале
· от производства мебели – 12 380 200 руб.;
· от ремонта мебели – 5 230 000 руб.
в III квартале
· от производства мебели – 14 440 700 руб.;
· от ремонта мебели – 4 910 500 руб.
в IV квартале
· от производства мебели – 12 520 300 руб.;
· от ремонта мебели – 5 460 500 руб.
Доходы Смирнова по «упрощенной» деятельности не превысили допустимый лимит ((13 870 000 руб. + 12 380 200 руб. + 14 440 700 руб. + 12 520 300 руб.) < 68 820 000 руб.). Однако общая сумма доходов Смирнова в результате применения обоих спецрежимов составила 72 002 700 руб. (13 870 000 руб. + 3 190 500 руб. + 12 380 200 руб. + 5 230 000 руб. + 14 440 700 руб. + 4 910 500 руб. + 12 520 300 руб. + 5 460 500 руб.), что больше 68 820 000 руб.
Превышение доходов допущено в IV квартале.
В итоге Смирнов считается утратившим право на применение УСН при изготовлении мебели с начала IV квартала, то есть с 1 октября 2013 года. С этой даты в отношении указанной деятельности он должен пересчитать налоги в рамках общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.
Обратите внимание: в случае превышения лимита в 60 000 000 рублей индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и патентную систему налогообложения, утрачивает право применять как «упрощенку», так и патентную систему налогообложения.
В письме от 20 февраля 2015 года № 03-11-12/8135 Минфин России обращает внимание совместителей этих спецрежимов на следующий момент.
Согласно Налоговому кодексу предельный размер доходов «упрощенца» составляет 60 миллионов рублей за отчетный или налоговый период. Однако не позднее 31 декабря текущего года этот лимит индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. Так, значение коэффициента-дефлятора на 2015 год равно 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). Следовательно, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2015 году составляет 68 820 000 рублей (60 млн. руб. x 1,147). Если по итогам отчетного периода или года доходы «упрощенца» превысят этот лимит, он лишится права на применение УСН.
Этот принцип действует в целях контроля правомерности применения не только УСН, но и ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не должны превышать 60 миллионов рублей за год. Причем эта предельная величина доходов не индексируется.
Исходя из этих требований, Минфин делает вывод. Действительно, доходы, полученные в течение года в рамках ПСН, не должны превышать 60 миллионов рублей, но в совокупности с «упрощенными» доходами – предельной величины доходов, определенной по правилам главы 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения» (в 2015 г. – 68,820 млн. руб.).
Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).
Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.
Исходя из этого, в письме от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.
Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.
Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.
При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.
Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.
Однако в письмах от 28 сентября 2015 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек.
Поэтому в целях соблюдения ограничения по численности персонала мы рекомендуем предпринимателям, совмещающим ПСН с другими режимами налогообложения, придерживаться последней позиции Минфина. И при подсчете средней численности учитывать всех работников, в том числе занятых в деятельности, облагаемой в рамках УСН и ЕНВД.
Бывают ситуации, когда, потеряв право на патент, предприниматель может сохранить право на применение УСН. Ведь утратить право на патент можно не только из-за превышения лимита доходов в 60 000 000 рублей. Предприниматель может не заплатить за патент в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ) или нанять более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). По общему правилу в этих случаях он также теряет возможность работы на патентной системе и обязан перейти на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.
Однако, утратив право работы на патентной системе, перейти на общий режим по тому виду деятельности, который был на патенте, предприниматель не сможет. Ведь одновременное применение общего режима налогообложения и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено. Ему придется перейти по всем видам деятельности на общий режим. Либо он может начать применять УСН по тому виду деятельности, который был на патенте.
О том, что такая возможность у предпринимателей есть, напомнил Минфин России в письме от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33.
Финансисты пояснили следующее: если индивидуальный предприниматель, совмещая УСН и ПСН, утратил право на патент не в связи с превышением ограничения по объему выручки в 60 000 000 рублей, то он имеет право применять «упрощенку» (при соответствии критериям для применения УСН) в отношении всех видов деятельности.
Несколько иначе обстоит ситуация, если предприниматель утрачивает право на патент из-за превышения лимита в 60 000 000 рублей. В этом случае он теряет право применять как упрощенную, так и патентную системы налогообложения, причем зачастую не одновременно, а в разные отчетные периоды. На наш взгляд, порядок уплаты налогов в такой ситуации аналогичен порядку, описанному Минфином России в письме от 20 мая 2013 года № 03-11-11/17542.
В этом письме финансисты указали: если предприниматель утрачивает право на патент, то с начала периода, на который он был выдан, ИП обязан пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения. Соответственно, предприниматель, утративший право на патентную систему, но не потерявший право на УСН, должен платить и «общережимные», и «упрощенные» налоги.
Получается, что предпринимателю, утратившему право на патент раньше чем на упрощенную систему, придется задним числом совмещать общую систему налогообложения и УСН.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
Поскольку Смирновым допущено превышение ограничения по объему выручки, он утрачивает право на применение не только «упрощенки», но и патентной системы налогообложения. Причем право не применять ПСН Смирнов теряет с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, то есть с 1 января 2013 года. С этой даты он считается перешедшим на общий режим налогообложения.
Поэтому за период с 1 января по 31 декабря 2013 года в отношении деятельности по ремонту мебели Смирнов должен пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей.
При переходе с патентной системы на упрощенную доходы от реализации товаров, переход права собственности на которые произошел во время применения ПСН, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина РФ от 4 октября 2013 г. № 03-11-12/41268).
В целях исчисления «упрощенного» налога учитывать нужно только те доходы от реализации, которые поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные в период применения этого спецрежима. Если товары были реализованы в период применения ПСН, а оплата за них поступила после начала использования «упрощенки», то учесть ее при расчете налога на УСН нельзя.
Кроме того, расходы по приобретению товаров, осуществленные в период применения ПСН, налоговую базу по «упрощенному» налогу не уменьшают.
Может ли предприниматель, совмещающий доходно-расходную «упрощенку» и патентную деятельность, учесть все расходы в рамках УСН?
Налоговым кодексом не установлен порядок учета расходов при совмещении УСН и патентной системы налогообложения. Чиновники настаивают, что в этом случае следует поступать аналогично порядку, применяемому при совмещении УСН и ЕНВД, то есть организовать раздельный учет доходов и расходов по этим спецрежимам (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г. № 03-11-02/59538, от 24 ноября 2014 г. № 03-11-12/59538, от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551).
При невозможности разделения расходов между УСН и ПСН расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов организации. Подробно об этом читайте в подразделе «Совмещение УСН и ЕНВД» → ситуацию «Раздельный учет» → пункт «Раздельный учет расходов».
А вот распределение уплаченных страховых взносов между УСН и ПСН законодательством не предусмотрено. Предприниматели, совмещающие УСН и ПСН, уменьшают на страховые взносы только «упрощенный» налог. Уменьшать «патентный» налог на взносы нельзя.
Дело в том, что ИП, применяющим «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», не запрещено уменьшать исчисленный единый налог на сумму уплаченных страховых взносов. Так, предприниматели, не использующие наемный труд, вправе уменьшить начисленный УСН-налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
ИП, работающие на «доходной» УСН и имеющие наемных работников, могут уменьшать «упрощенный» налог на сумму уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем наполовину.
В письме от 26 декабря 2014 года № 03-11-11/67878 Минфин России указал, что порядок исчисления и уплаты налога при патентной системе налогообложения регулируется главой 26.5 Налогового кодекса. Положения этой главы не предусматривают возможность уменьшения «патентного» налога на сумму страховых взносов.
Таким образом, если предприниматель совмещает УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов он может уменьшить лишь «упрощенный» налог. А «патентный» налог придется платить в полном размере.