Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели» установлены нормы расходов организаций на рекламу, маркетинговые услуги, консультационные и информационные услуги. Для указанных расходов установлена общая норма расходов по совокупности данных расходов в зависимости от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) или валового дохода за отчетный период. Выручка от реализации принимается с учетом НДС.
Норма расходов на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний ограничена 0,2 % затрат на оплату труда работников за отчетный период.
К расходам на организацию собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний можно отнести затраты на аренду помещений, организацию кофе-паузы, подготовку пакета документов, приобретение блокнотов, ручек и др. Расходы на питание, проживание, проезд, а также на культурное и бытовое обслуживание участников семинаров не могут быть включены в состав затрат для целей налогообложения.
В соответствии с данным Указом нормы применяются за отчетный период и в целом нарастающим итогом с начала года. В связи со вступлением в силу с 1 января 2009 г. Декрета Президента Республики Беларусь от 23 января 2009 г. № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики» (далее – Декрет № 2) общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов (далее – стимулирующие выплаты), выплачиваемых работникам организаций отраслей экономики независимо от форм собственности, кроме организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, и относимых на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, в расчете на одного работника за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (далее – норматив), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
В организациях, обеспечивших по итогам предыдущего года рентабельность реализованной продукции, товаров (работ, услуг) на уровне не ниже задания, доведенного в установленном порядке или предусмотренного бизнес-планом в случае, если такое задание не установлено, размер норматива в течение отчетного года не должен превышать 100 %, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Расчет суммы средств согласно нормам указанного Декрета производится в целом по организации. При этом конкретному работнику размер стимулирующих выплат не ограничен.
Нормируемые расходы, установленные иными законодательными актами.
1. Расходы на потребление топливно-энергетических ресурсов.
Согласно заключаемым договорам энергоснабжающие организации доводят до потребителей природного газа, электрической и тепловой энергии соответствующие объемы отпуска энергии, определяемые договорами как лимиты. Для целей налогообложения предельная сумма расходов по использованным в процессе производства продукции (работ, услуг), топлива, электрической и тепловой энергии в пределах доводимых лимитов определяется относительно лимита в каждом отчетном месяце нарастающим итогом с начала года.
Согласно Закону о налоге на прибыль налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а налог на прибыль исчисляется и уплачивается ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Организации, сдающие здания или помещения в аренду (арендодатели), для каждого арендатора для целей включения в состав затрат при налогообложении определяют величину лимита исходя из общей суммы лимита, доведенной арендодателю в установленном порядке.
2. Расходы по содержанию легкового и специального транспорта.
Расходы на содержание служебного, кроме специального, легкового автотранспорта и на использование для служебных поездок личного легкового автотранспорта сверх установленного количества и норм не включаются в затраты для целей налогообложения. Следует иметь в виду, что к расходам на содержание служебного легкового автотранспорта, кроме специального, относятся:
· стоимость горюче-смазочных материалов;
· расходы на проведение всех видов ремонта;
· расходы на проведение технического осмотра и технического обслуживания транспортного средства.
К специальным легковым автомобилям относятся автомобили, укомплектованные специальным технологическим оборудованием, имеющие специальные световые и (или) звуковые сигналы, надписи и (или) цветографическую окраску, перечень которых утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21 сентября 2001 г. № 1398 (в ред. от 23 апреля 2009 г.).
В соответствии с Разъяснением к затратам по специальным легковым автомобилям, подлежащим нормированию и учитываемым организациями, относится стоимость горюче-смазочных материалов. Если у организации имеется в наличии несколько единиц специальных легковых автомобилей, то затраты по их содержанию, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) (учитываемые в составе расходов), учитываются в пределах общего лимита пробега по этим специальным легковым автомобилям. Затраты свыше установленного лимита пробега для целей налогообложения не принимаются.
3. Расходы на командировки.
К прочим затратам организации наряду с другими относятся расходы на командировки в соответствии с нормами, установленными в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.
К расходам на командировки относятся также расходы, связанные с оформлением заграничных паспортов и других выездных документов, уплатой государственной пошлины, сборов иностранных представительств, а также комиссионных при обмене чеков в банке на иностранную валюту. При определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь.
В соответствии со ст. 95 ТК при служебных командировках наниматель обязан возместить работнику расходы:
· по проезду к месту служебной командировки и обратно;
· по найму жилого помещения;
· за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
· иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Право устанавливать нормы оплаты расходов по командировкам, осуществляемым как в пределах Республики Беларусь, так и при служебных командировках за границу, предоставлено Министерству финансов Республики Беларусь.
Задача.
Рассчитать проектируемую стоимость нового электродвигателя. При этом себестоимость базового электродвигателя в тыс. руб. составит:
Материальные затраты – 1500.
Амортизация и заработная плата с отчислениями – 800.
Прочие расходы – 200.
Проектируемые материальные затраты по новой модели – 1200.
Рентабельность – 40 %.
РЕШЕНИЕ
Определить проектируемую стоимость нового электродвигателя, взяв за основу затраты на амортизацию и заработную плату с отчислениями в фонд социальной защиты и занятости – 800 тыс. руб., а также прочие расходы – 200 тыс. руб. для аналогичного вида электродвигателя:
С = МЗн+За+ПРа,
где МЗн – материальные затраты на производство нового электродвигателя,
За – затраты на амортизацию и заработную плату с отчислениями в фонд социальной защиты и занятости при производстве аналогичного вида двигателя,
ПРа – прочие расходы на производство аналогичного вида шестерни.
Получаем:
С = 1200+800+200 = 2200 (тыс. руб.)
Определим отпускную цену предприятия с учётом действующей системы налогообложения по формуле:
ОЦ = С+П+НДС,
где С – себестоимость,
П – предполагаемая прибыль с учётом проектируемой рентабельности,
НДС – сумма налога на добавленную стоимость.
Для начала определяем предполагаемую прибыль:
П = С*Р,
где С – себестоимость,
Р – проектируемая рентабельность.
Получаем:
П = 2200*0,4 = 880 (тыс. руб.)
Учитывая, что ставка НДС в Республике Беларусь составляет 20 %, рассчитываем НДС по формуле:
НДС = (С+П)*20%/100%.
Получаем:
НДС = (2200+880)*20%/100% = 616 (тыс. руб.)
Подставляем в исходную формулу рассчитанные величины и получаем:
ОЦ = 2200+880+616 = 3696 (тыс. руб.)
Отпускная цена нового вида электродвигателя составит 3696 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в данной работе рассмотрены стратегии ценообразования, а также себестоимость, как основной элемент цены, нормируемые статьи затрат.
Цена является основополагающим критерием при выборе товара покупателем. Стратегии ценообразования позволяют устанавливать определенные правила роста или падения цен – от этого зависит уровень продаж товаров и услуг, в общем, прибыль организации.
Себестоимость продукции представляет стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Также решена практическая задача.