Тема №4
Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет.
Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые – варьируются в зависимости от принятого решения.
Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Специалист по управленческому учету, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.
Классификация затрат по возможности принятия решения
Релевантные (принимаемые в расчет при оценках) — затраты, которые отличаются по альтернативным вариантам. Эти затраты имеют отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой), их величина зависит от принятого решения.
Нерелевантные — затраты, которые от принятого решения не зависят.
С целью принятия решения и планирования затраты классифицируют на явные, безвозвратные и вмененные.
|
|
Классификация затрат по возможности принятия решения и планирования
Явные (бухгалтерские) затраты — это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.
Явные затраты организации представляют собой денежные расходы на оплату труда, приобретение сырья и материалов, амортизацию основных фондов и другие расходы, необходимые для осуществления производства и реализации продукции. Они рассчитываются на основе финансовых отчетов.
Безвозвратные — затраты прошлого периода, которые возникли в результате ранее принятого решения и не будут изменены в будущем. Безвозвратные издержки при принятии решений в расчет не принимаются.
К безвозвратным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества, неликвиды.
Вмененные (воображаемые) — это затраты на использование какого-либо фактора производства, измеренные с точки зрения наилучшего их альтернативного использования.
Это затраты, выраженные в виде потери дохода, возникающие в результате отдачи предпочтения одному из нескольких возможных способов осуществления хозяйственной деятельности.
Вмененные издержки появляются, когда есть альтернативные варианты, и означают упущенную выгоду организации, которую она получила бы при выборе производства альтернативного товара по альтернативной цене на альтернативном рынке и т.д. Они учитываются при принятии решений.
Эти затраты возникают в случае ограниченности ресурсов, отражаются внесистемно в управленческом учете, а в бухгалтерском учете не признаются. Например, инвестиции в запасы, когда необходима информация об их величине, для того чтобы инвестиции не становились экономически неэффективными.
|
|
Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.
Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
--------------------------------------------
Задача 1. В ООО «Мир» поступил заказ на изготовление теплицы, за которую покупатель готов заплатить 250 тыс. руб. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 тыс. руб., но в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Стоимость обработки материала 200 тыс. руб. Какое решение должен принять менеджер?
Решение.
Есть два альтернативных варианта:
1) заказ невыгоден: 250 - (100 + 200) = -50;
2) сумма 100 тыс. руб., потраченная давно, в связи с другим решением, не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет.
Выбор оптимального решения:
Релевантными в данном случае будут только затраты в 200 тыс. руб. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 тыс. руб. Заказ принять.
Задача 2. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
|
|
Решение.
Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. – вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.
Задача 3. Индивидуальный предприниматель Иванов И.И. осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере автомобильных пассажирских перевозок. Он нанимает одного помощника за 186 тыс. руб. в год, приобретает топливо на 160 тыс. руб. в год и уплачивает 18 тыс. руб. в год арендной платы за место в охраняемом гараже. В автомобильный парк Иванов И.И. вложил 250 тыс. руб. собственных средств, которые при размещении в депозиты принесли бы ему годовой доход 25 тыс. руб. Годовой доход от пассажирских перевозок составляет 600 тыс. руб.
Конкурент Иванова И.И. предлагает ему рабочее место с оплатой труда 205 тыс. руб. в год. Стоит ли принять Иванову И.И на данное предложение? Ответ обоснуйте.
Решение.
Явные затраты, связанные с продолжением предпринимательской деятельности составят:
Зя = 186 + 160 + 18 = 364 тыс. руб.
Годовая прибыль от предпринимательской деятельности составит:
Пя = 600 – 364 = 236 тыс. руб.
Вмененные затраты, связанные с продолжением предпринимательской деятельности составят:
Зв = 205 + 25 = 230 тыс. руб.
Приняв предложение конкурента, Иванов И.И. получит годовую прибыль:
Пв = 230 – 236 = - 6 тыс. руб.
Таким образом, Иванову И.И. следует продолжать предпринимательскую деятельность, т.к. его прибыль при этом будет на 6 тыс. руб. больше.
Задача 4. Организация имеет свободные производственные площади. Она может сдать их в аренду или открыть производство новой продукции, используя свободные средства. За аренду производственных площадей можно получить доход 50 тыс. руб. в год. Постоянные затраты, связанные с содержанием производственных площадей составляют 40 тыс. руб. в год, Дополнительные переменные расходы, связанные с производством составят 500 тыс. руб., ожидаемый доход 570 тыс. руб. Банковский процент по вкладам 10% годовых.
Какой вариант для фирмы предпочтительнее? Какие затраты в данном примере будут нерелевантными?
Решение.
При сдаче площадей в аренду организация получит прибыль:
50 + 50×0,1 – 40 = 15 тыс. руб. (с учетом размещения свободных средств в банке).
При открытии производства организация получит прибыль:
570 – 500 – 40 = 30 тыс. руб.
С учетом вмененных затрат прибыль при открытии производства будет на 15 тыс. руб. больше:
570 – 500 – 40 – 15 = 15 тыс. руб.
В данном примере нерелевантными являются затраты в сумме 40 тыс. руб., связанные с содержанием производственных площадей, т.к. они являются постоянными и их величина не зависит от выбранной альтернативы действий.