Лекция 1. Международные принципы и системы учета
Вопросы:
1. Общепринятые принципы бухгалтерского учета
2. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета
3. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учета
4. Финансовый и управленческий учет, принципы их построения
Общепринятые принципы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет базируется на принципах, представляющих собой “общие законы или правила, принятые или объявленные как руководство к действию; согласованную позицию или основу поведения или практики”.
Принципы бухгалтерского учета базируются на нескольких основных концепциях. Концепции регламентируются концептуальными рамками, которые были разработаны Советом по стандартам финансового учета.
Роберт Энтони и Джеймс Рис выделяют следующие концепции, которые широко признаны и применяются на практике бухгалтерами в Северной Америке.
1. Концепция денежного измерителя. Согласно этой концепции в финансовом учете регистрируется только та информация, которая может представляться только в денежном выражении.
2. Концепция обособленного предприятия. В соответствии с этой концепцией счета для хозяйственных единиц ведутся обособленно от счетов связанных с ними лиц.
3. Концепция действующего предприятия. Бухгалтерский учет основывается на том, что экономическая единица является действующим предприятием, т.е. она и в дальнейшем будет продолжать функционировать в течение неопределенно длительного времени.
4. Концепция учета по стоимости. Согласно этой концепции актив вносится в учетные регистры по оплаченной цене за его приобретение, т.е. по первоначальной стоимости.
5. Концепция двойственности учета. Метод расположения счетов, при котором двойственность каждой бухгалтерской операции выражалась в том, что дебетовая сумма была равной кредитовой или балансировала ее, был описан Лукой Пачоли еще в XV в.
Существует правило, которое не имеет исключений и используется во всех моделях бухгалтерского учета на всей планете: для каждой операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту.
6. Концепция учетного периода. Эта концепция предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом является один год. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного.
7. Концепция консерватизма (осторожности в оценке). Согласно этой концепции для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).
В соответствии с этим, доход от реализации товаров или оказания услуг признается в том периоде, когда они предоставляются заказчикам.
8. Концепция реализации. Концепция реализации указывает сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Эта концепция допускает, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров или услуг (например, в случае продажи со скидкой).
9. Концепция увязки доходов с расходами. Концепция увязки предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет как на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном учетном периоде.
10. Концепция последовательности. Предприятие, выбрав однажды какой-то один метод учета, должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода.
11. Концепция существенности. Концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.
Все одиннадцать вышеперечисленных основных концепций бухгалтерского учета легли в основу системы GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), что на русский язык переводится как "общепринятые принципы бухгалтерского учета".
Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета
Во второй половине ХХ в. коммерция приобретает международные масштабы, а, следовательно, бухгалтерский учет, который называют “языком бизнеса”, также приобретает международный характер.
Для обеспечения гармонизации финансовой отчетности в 1973 г. был создан Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСБУ). Он был создан на основе соглашения, заключенного профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Великобритании, Ирландии, Канады, Нидерландов, Германии, Мексики, США, Франции и Японии. С 1983 г. членами КМСБУ являются все профессиональные организации бухгалтеров, которые входят в состав Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время он объединяет 143 профессиональные организации из 104 стран мира.
Целью КМСБУ является: создание, публикация и усовершенствование стандартов бухгалтерского учета, а также содействие их принятию и соблюдению во всех странах мира. За 25 лет своей деятельности КМСБУ разработал 39 международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ), из которых сегодня действуют 33.
МСБУ не определяют порядок ведения бухгалтерского учета, они описывают общие правила оценки и представления информации в финансовых отчетах. В некоторых случаях МСБУ предусматривают два учетных подхода к одним и тем же операциям или событиям. В этом случае один подход является базовым, а другой - разрешенным альтернативным.
Для понимания и практического применения МСБУ важное значение имеет их Концептуальная основа (Framework). Она содержит изложение концепций, на которые основывается финансовая отчетность общего назначения. Концептуальная основа не входит в состав МСБУ, в связи с этим в случае возникновения разногласия между Концептуальной основой и отдельным стандартом приоритетами являются требования МСБУ.
С целью оперативного реагирования на проблемы практического применения стандартов КМСБУ издает пояснения соответствующих положений действующих стандартов и их Концептуальной основы.
Методология бухгалтерского учета по МСБУ определяется: непосредственно МСБУ, Концептуальной основой МСБУ, пояснениями.
Принципы и терминология, которые используются в МСБУ, ориентированы прежде всего на частный сектор. Поэтому государственные предприятия и неприбыльные организации, которые желают применять МСБУ, в случае необходимости, могут изменять названия отдельных отчетов и описание определенных статей, а также предоставлять дополнительные пояснения к финансовым отчетам.
Процесс разработки и утверждения стандартов включает множество этапов и аналитических стадий, включая изучение национальных и региональных бухгалтерских требований практики и других материалов, анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждение проекта организациями – утверждение стандарта Комитетом.
Наряду с Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета проблемами унификации и гармонизации учета занимаются ООН и Организация экономического сотрудничества и развития, а также Международная федерация бухгалтеров, которая с 1977 г. публикует международные стандарты аудита.
На региональном уровне проблемами унификации учета и отчетности занимаются страны ЕС, которые разрабатывают директивы (или законы) по учету и отчетности, являющиеся обязательными для исполнения компаниями европейских стран. Наиболее важные из них – 4-я Директива “Об унификации форм отчетности, правил их аудирования” от 25.07.1978 и 7- я Директива “О принципах составления консолидированной отчетности” от 13.06.1983.
В настоящее время бухгалтерский учет на Украине, также как и остальные национальные системы учета, подвержен влиянию мировых процессов экономической интеграции, и его принципы все более соответствуют мировым стандартам бухгалтерского учета.