Классификация дебиторской задолженности.

Схематично классификацию дебиторской задолженности предприятия можно отобразить следующим образом:

Рис. Классификация дебиторской задолженности

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возникнуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, по претензиям и в некоторых других случаях.

По такому критерию, как сроки и вероятность погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

1. Долгосрочную задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отражается в составе необоротных активов предприятия, то есть в первом разделе актива баланса.

2. Текущую задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты составления баланса. Текущая дебиторская задолженность отражается в активе баланса предприятия в составе оборотных активов.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, распределяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность - это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги - это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

Итак, подчеркиваем: кроме сроков возврата, к критериям признания дебиторской задолженности безнадежной или сомнительной ПБУ 10 относит рассуждения специалиста о вероятности ее возвращения. Основанием для уверенности относительно невозврата или неуверенности относительно возвращения дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признания арбитражным судом дебитора банкротом.

Особенности возникновения дебиторской задолженности и отражения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия

Моменты признания дебиторской задолженности и отражения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия:

1. Текущая задолженность (небезнадежна) признается одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг либо при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

2. Безнадежная дебиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.

3. Сомнительные долги признаются в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженности или до момента погашения.

4. Момент признания долгосрочной задолженности в ПБУ 10 не определено. По мнению автора, долгосрочная дебиторская задолженность должна признаваться в том отчетном периоде, в котором осуществлена предоплата за товары (работы, услуги), или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

Следовательно, любая дебиторская задолженность первоначально отражается на балансе предприятия или как текущая, или как долгосрочная.

Расчеты по претензиям.

Расчеты по претензиям возникают при предъявлении претензий поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также за признанными ими штрафами, пенями, неустойками.

Претензии поставщикам предъявляются в случае невыполнения или неполного выполнения ими условий заключенных договоров:

- поставка материалов, товаров, работ, услуг ненадлежащего качества;

- поставка материалов, товаров, работ, услуг в неполном объеме;

- несоответствие цен и тарифов на материалы, товары, работы, услуги;

- несвоевременная поставка материалов, товаров, работ, услуг;

- нарушение иных условий, предусмотренных договором. Основанием для признания в учете претензий являются акты приемки грузов, коммерческие акты, решения арбитражных судов и другие.

Аналитический учет расчетов по претензиям ведется отдельно по каждому случаю признания претензий и каждым поставщиком.

Расчеты по возмещению материального ущерба.

Материальные убытки могут показаться предприятию за недостачи и потери товарно-материальных ценностей.

Недостачи и потери могут быть в пределах норм естественной убыли (которые определяются действующим законодательством по отдельным видам ценностей) и сверхнормативные.

Недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленные при оприходовании ценностей, включаются в первоначальную стоимость запасов. При этом составляется такая корреспонденция счетов:

Если выявляются виновные в недостачах материально ответственные лица (с которыми заключен договор о материальной ответственности), то сумма потерь, которые они должны компенсировать, определяется Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей. При этом для расчета суммы, подлежащей компенсации виновными лицами, можно воспользоваться формулой:

Н = (Бс х И инф.; + НДС + АС) х 2,

где: Н - расчетная сумма недостач, которые относятся на виновное лицо;

Бс - балансовая стоимость имущества, по которым выявлены недостачи;

Иинф. - индекс инфляции;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость;

АС - сумма акцизного сбора.

Дебиторская задолженность по расчетам возникает в случаях:

1. В случае переплаты налогов.

В таком случае у государственного бюджета и социальных фондов возникает задолженность перед предприятиями в сумме переплаченных налогов или платежей. Она может быть возвращена на счет предприятия или зачтена в будущих Периодах за долги, которые будут начислены.

2. По авансам выданным.

Если предприятие выплатило аванс поставщику, то у поставщика возникает обязательство по отгрузке материалов, товаров и т.д.

Дебиторская задолженность по начисленным доходам возникает, если предприятие начисляет доходы от использования другими сторонами активов, вероятность получения которых им признается. Это могут быть проценты, дивиденды, роялти.

Проценты - плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию. Начисление процентов осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования активами. Предприятие должно начислять проценты ежемесячно.

Дивиденды начисляются предприятием, если оно содержит на балансе долгосрочные инвестиции - акции.

Дивиденды - часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия. Начисление дивидендов осуществляется на дату принятия общим собранием решения о выплате дивидендов в сумме, пропорциональной размеру его доли в уставном капитале объекта инвестирования.

Роялти - это платежи за использование нематериальных активов предприятия (патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и др.). Дебиторская задолженность по платежам по роялти признается по принципу начисления согласно экономическому смыслу заключенного соглашения.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетам возникает при условии, если подразделения объединения или филиалы без права юридического лица, включая админуправления, имеющих задолженность перед данным предприятием. Такая задолженность может возникать в случае внутренней передачи ценностей или иного имущества.