Стоимость НМА с определённым сроком полезного использования (СПИ) погашается посредством начисления амортизации в течение СПИ.
Амортизация не начисляется:
- по НМА с неопределённым сроком полезного использования – НМА, по которым невозможно надёжно определить СПИ;
- по НМА некоммерческих организаций.
Организация определяет СПИ при принятии НМА к бухгалтерскому учёту – это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта.
Определение срока полезного использования НМА производится исходя:
- из срока действия прав организации на интеллектуальную собственность или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
- из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
СПИ не может превышать срок деятельности организации.
СПИ ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Срок подлежит уточнению в случае его существенного изменения. В отношении НМА с неопределённым СПИ организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности определения СПИ. Если указанные факторы прекращают существовать, то организация определяет СПИ и способ начисления амортизации по данному НМА. Возникшие в первом и втором случаях корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности на начало отчётного периода как изменения оценочных значений.
Амортизация начисляется одним из следующих способов:
-линейный;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от продажи данного актива. Когда расчёт не является надёжным, размер амортизации определяется линейным способом.
Рассмотрим на примере как определяется расчет амортизации НМА при различных способах амортизации.
Пример.
Допустим, что организация в марте текущего года приобрела исключительные права на нематериальный актив. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта – 183000 рублей. СПИ – 60 месяцев. Учетной политикой организации установлено:
1. НМА амортизируется линейным способом.
При линейном способе сумма амортизации за месяц составит – 3050 руб. (183000руб.: 60мес. = 3050руб.).
2. НМА амортизируется способом уменьшаемого остатка. В этом случае амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся СПИ в месяцах.
- Сумма амортизации НМА за апрель месяц составит - 9150 руб. (183000руб. * (3\60)).
Остаточная стоимость объекта на 1 мая будет равна: стоимость (первоначальная)) – сумма накопленной амортизации (в нашем случае за апрель месяц) равна - 173850 руб.
- Сумма амортизации НМА за май месяц составит - 173850 х (3\59) = 8839 руб. 83 коп. и т.д.
Таким образом, выбранный способ начисления амортизации будет определять не только сумму начисленной за месяц амортизации, а также остаточную стоимость НМА.
3. НМА амортизируется способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Начисление амортизации при использовании данного способа производится исходя из натурального показателя объёма продукции за месяц и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объёма изготовленной продукции, либо выполненной работы за весь срок полезного использования объекта. Допустим, что организацией предполагается за 5 лет выпустить 100000 изделий, с учетом использования НМА. В отчётном периоде организация изготовила 1200 изделий.
- Сумма амортизации НМА за отчётный период будет равна 2196 руб. [183000руб. х (1200изд.: 100000изд.)].
Данный способ амортизации не зависит от срока полезного использования актива.
Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, то должен быть изменён способ определения амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности на начало отчётного года как изменения в оценочных значениях.
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учёта.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учёта.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных начислений не приостанавливается, начисление производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде.
Амортизационные начисления отражаются в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому относятся путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте. Для этих целей предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Это пассивный счёт, по кредиту которого отражается начисление амортизации в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от целевого использования объекта. Например, Д26 «Общехозяйственные расходы» К05 «Амортизация НМА». При выбытии объектов амортизация списывается с дебета счёта 05 в кредит счёта 04 и в этом случае на счёте 04 будет сформирована остаточная стоимость объекта. Счёт 05 – регулирующий. В бухгалтерском балансе «нетто» остатки по счёту 05 отсутствуют, так как НМА отражаются по остаточной стоимости. Следовательно, по строке «Нематериальные активы» показывается разница между сальдо по счёту 04 и счёту 05.
Порядок выбытия НМА
Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.
Доходы от списания НМА отражаются по кредиту активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы», расходы, связанные со списанием НМА – по дебету данного счёта. Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА.
Операции по передачи объекта в качестве вклада в уставный капитал отражаются с использованием счёта 58 «Финансовые вложения». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Д58 К04 – отражена остаточная стоимость НМА, Д05 К04 – отражена сумма начисленной амортизации, Д58 К76 – отражена стоимость консультационных услуг, Д58 К91 – отражено превышение согласованной договорной стоимости над остаточной, Обратная разница учитывается: Д91 К58.
Если объект передаётся в счёт вклада по договору о совместной деятельности, то операция отражается с использованием счёта 79 «Внутрихозяйственные расходы». Дата списания НМА с бухгалтерского учёта определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту правил признания доходов и расходов.