Если экспортер в течение 180 дней после оформления ГТД не соберет все нужные документы, то ему придется начислить НДС. Для этого стоимость товаров, экспорт которых не подтвержден документально, умножают на 18 (10) процентов, а затем делят на 118 (110) процентов. Такая методика расчета предусмотрена в разд.2 декларации по НДС по ставке 0 процентов.
Налог надо начислить задним числом, потому что дата реализации товара в таком случае - это день оформления таможенной декларации (п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ и Письмо МНС России от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@). Поскольку налог будет начислен спустя 6 месяцев после этой даты, то экспортеру придется заплатить пени. Их надо рассчитать за период с 21-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором отгружен товар, по тот день, в который перечислен налог включительно.
Между тем экспортер может собрать необходимые документы и претендовать на нулевую ставку и после того, как пройдет 180 дней после оформления ГТД. В этом случае ему нужно вновь представить в налоговую инспекцию "нулевую" декларацию по НДС.
Долгое время бухгалтеры и налоговики спорили насчет того, за какой период нужно подавать такую декларацию. Первые считали, что это должна быть уточненная декларация за тот месяц, в котором был экспортирован товар. Такой подход позволил бы вернуть из бюджета не только уплаченный налог, но и пени. Однако фискалы настаивали на том, что, подтвердив экспорт через 180 дней после отгрузки, нужно сдать отдельную декларацию за текущий период. Понятно, что в этом случае ни о каком возврате пеней и речи идти не может.
Увы, но в этом споре победу одержали налоговики. Сначала ВАС РФ в Постановлении от 18 августа 2004 г. N 6178/04 указал, что налогоплательщик должен представлять в инспекцию отдельную декларацию по НДС за тот период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. А буквально на следующий день к такому же выводу пришел Минфин России в Письме от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51. Кроме того, в Письме Минфина России от 24 сентября 2004 г. N 03-04-08/73 чиновники прямо указали, что экспортер не вправе претендовать на возврат уплаченных пеней.
Пример. ЗАО "Полюс" 2 апреля 2004 г. оформило таможенную декларацию по партии пиломатериалов, отгруженных испанской фирме El comprador. Стоимость партии - 10 000 евро.
Поскольку ЗАО "Полюс" не удалось за 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт, бухгалтер на 181-й день (29 сентября 2004 г.) исчислил и уплатил НДС со стоимости отгруженных пиломатериалов (курс евро, установленный на 2 апреля 2004 г., составил 34,9639 руб/EUR). Сумма начисленного налога равна:
10 000 EUR х 34,9639 руб/EUR х 18%: 118% = 53 334,76 руб.
Кроме того, ЗАО "Полюс" пришлось заплатить пени за просрочку платежа с 21 мая (день, следующий за сроком уплаты НДС за апрель) по 29 сентября 2004 г. включительно. Их сумма составила:
53 334,76 руб. х 14%: 300 х 25 дн. + 53 334,76 руб. х 13%: 300 х 107 дн. = 3095,19 руб.
В ноябре 2004 г. ЗАО "Полюс" удалось собрать пакет документов, подтверждающих экспорт пиломатериалов. Бухгалтер представил в налоговую инспекцию отдельную "нулевую" декларацию за ноябрь, предъявив в ней к возмещению НДС, исчисленный со стоимости пиломатериалов - 53 334,76 руб. Уплаченные пени предприятию вернуть не удалось.
Как возместить "входной" НДС по экспортированным товарам
Предприятие вправе принять к вычету "входной" НДС по товарам, которые были проданы иностранной фирме, и экспорт которых подтвержден документально, а также по материалам, использованным в производстве экспортированной продукции (п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ). Обычно у экспортеров сумма "входного" НДС существенно превышает налог, начисленный по товарам, реализованным в Российской Федерации. Разницу между "входным" и начисленным НДС можно вернуть из бюджета. Согласно п.3 ст.176 Налогового кодекса РФ, налоговики обязаны возместить налог в течение трех месяцев, если за счет его суммы не будут погашены недоимки по другим налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, и пеням.
На практике же возместить "входной" НДС трудно даже тем фирмам, которые своевременно подтвердили экспорт. Чаще всего налоговики отказывают в возмещении из-за тех или иных недочетов в оформлении счетов-фактур поставщиков. Например, могут апеллировать к тому, что в счете не расшифрована подпись главбуха или не указан адрес грузоотправителя. Между тем эту проблему можно решить, попросив поставщика внести в документ недостающие сведения. А если налоговики будут возражать против такого подхода, то им можно напомнить, что в большинстве случаев арбитражные суды признают: исправленные счета-фактуры служат доказательством того, что экспортер имеет право на возмещение налога (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 13 января 2004 г. N А12-12500/03-С29).
Бывает, что налоговики отказывают в возмещении НДС еще и потому, что поставщики, по счетам-фактурам которых экспортер хочет возместить налог, не зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц. Конечно, чиновникам можно на это возразить, что покупатель не обязан проверять, насколько достоверны сведения, указанные в счетах-фактурах. Возможно, с таким доводом согласится и арбитражный суд вашего региона: такие прецеденты есть (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2004 г. N Ф04/0929-211/А27-2004 и ФАС Северо-Западного округа от 12 июля 2004 г. N А05-14326/03-29). Однако стоит учитывать, что последнее время арбитражные суды в подобных спорах все чаще поддерживают налоговиков. Вот несколько примеров: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 февраля 2004 г. N А29-7665/2003А, Постановление ФАС Уральского округа от 22 марта 2004 г. N Ф09-1017/04-АК и Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13 мая 2004 г. N Ф03-А51/04-2/908.
Еще один повод для отказа в возмещении НДС таков: по данным налоговиков, поставщики не уплатили этот налог в бюджет. В данном случае суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков, мотивируя это тем, что покупатель не обязан контролировать расчеты продавца с бюджетом. Такие выводы сделаны в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 мая 2004 г. N А19-14373/03-41-Ф02-1582/04-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 28 июня 2004 г. N А31-6067/1 и ФАС Московского округа от 9 июля 2004 г. N КА-А40/5665-04.
Теперь предположим, что экспортеру все же удалось убедить налоговиков в том, что его требования о возмещении НДС абсолютно законны. Как мы уже сказали, на возврат налога отводится три месяца. Если налоговики нарушат этот срок, фирма имеет полное право потребовать уплаты процентов. В большинстве случаев проценты приходится взыскивать через суд, но обычно судьи поддерживают требования