Основным отличием метода ФИФО от метода средневзвешенной заключается в том, что расчет эквивалентных единиц по этому методу производится с учетом степени готовности единиц на начало периода.
Иными словами, при применении метода ФИФО общая величина затрат на переработку распределяется на затраты прошлого и текущего периодов.
Данный подход менее распространен на практике, чем метод средневзвешенной, так как он является более сложным.
Этап 1. Анализ движения продукции в натуральных показателях через данное подразделение по следующей схеме:
Начальный остаток + Поступило – Выбыло = Конечный остаток.
Натуральные показатели, шт.
| Незавершенное производство на 1 апреля | |
| Поступило материалов на количество комплектов в апреле | |
| Всего: | |
| Завершено и передано в цех сборки | |
| В том числе: | |
| - комплекты из остатка незавершенного производства | |
| - комплекты из материалов, поступивших в апреле | |
| Остаток на 30 апреля | |
| Всего: |
Этап 2. Расчет общего количества эквивалентных единиц.
На начало периода в незавершенном производстве находилось 40000 комплектов деталей с 10%-ной степенью готовности по затратам на переработку. Согласно методу ФИФО (и это соответствует логике производственного процесса) эти единицы были доработаны самыми первыми вместе с 40000 новыми комплектами, первоначальная готовность которых в отношении затрат на переработку была нулевой.
Таким образом, затраты на произведенные в цехе распиловки ДСП комплекты деталей шкафов включают в себя часть затрат прошлого периода, а именно 40000 руб. материальных затрат и 4000 руб. (10%-ная степень готовности) затрат на переработку.
|
|
Чтобы выделить затраты только текущего периода, из общих затрат вычитаются эти 40000 руб. и 4000 руб.
| Количество единиц в натуральных показателях | % готовности по материальным затратам | Эквивалентные единицы по материальным затратам | % готовности по затратам на обработку | Эквивалентные единицы по затратам на обработку | |
| Незавершенное производство на 1 апреля | 100% | (40000) | 10% | (4000) | |
| Начато в апреле | |||||
| Всего единиц в натуральных показателях | |||||
| Завершено в апреле | 100% | 100% | |||
| Незавершенное производство | 100% | 50% | |||
| Всего единиц в натуральных показателях | |||||
| Минус: затраты прошлого периода | (40000) | (4000) | |||
| Всего эквивалентных единиц, завершенных в апреле |
Этап 3. Расчет себестоимости одной эквивалентной единицы.
Согласно методу ФИФО стоимость одной эквивалентной единицы определяется исключительно для затрат текущего периода. Затраты в остатках незавершенного производства в расчете участия не принимают:
| Показатель | Прямые материальные затраты | Затраты на обработку | Всего |
| Затраты в незавершенное производство, произведенные до1 апреля, руб. | Поскольку эти затраты были понесены до апреля, они не участвуют в расчете себестоимости одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле | Поскольку эти затраты были понесены до апреля, они не участвуют в расчете себестоимости одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле | |
| Новые затраты, понесенные в апреле, руб. | |||
| Всего затрат к распределению, руб. | |||
| Новые эквивалентные единицы за апрель шт. | |||
| Себестоимость одной эквивалентной единицы, произведенной в апреле руб. | 3 (180000/60000) | 4,50 (387000/86000) | 7,50 (3+4,50) |
Этап 4. Распределение затрат подразделения между остатками незавершенного производства и затратами, переданными в следующее подразделение.
|
|
На этом, заключительном этапе определим стоимость продукции, которая будет перенесена из затрат данного производственного отдела в затраты следующего производственного подразделения по методу ФИФО:
Данные по расчету количества эквивалентных единиц:
· передано в цех сборки – 80000 эквивалентных единиц (со 100%-ной степенью готовности по всем затратам);
· осталось в цехе распиловки – 20000 эквивалентных единиц (по материальным затратам);
· осталось в цехе распиловки – 10000 эквивалентных единиц (по затратам на переработку).
Себестоимость единиц, переданных в цех сборки и рассчитанных по методу ФИФО, включают в себя следующие компоненты:
· себестоимость всего остатка незавершенного производства на 1 апреля
114400 руб.
· дополнительные затраты, понесенные исключительно в апреле на переработку начального остатка незавершенного производства
40000 комплектов * 90% * 4,5 руб. = 162000 руб.
· затраты, понесенные в апреле на полную обработку новых комплектов (т. е. комплектов, которые поступили в цех распиловки в апреле и которые не были в остатке незавершенного производства на 1 апреля)
40000 шт. * 7,5 руб. = 300000 руб.
Себестоимость комплектов деталей шкафов, переданных в цех сборк и:
|
|
114400 + 162000 + 300000 = 576400 руб.
Себестоимость остатка незавершенного производства, рассчитанного по методу ФИФО, включает в себя:
· стоимость эквивалентных единиц по прямым материальным затратам
20000 экв. ед. * 3 руб. = 60000 руб.
· стоимость эквивалентных единиц по затратам на переработку
10000 экв. ед. * 4,5 руб. = 45000 руб.
Всего в остатке в цехе распиловки на 30 апреля осталось заготовок комплектов себестоимостью
60000 + 45000 = 105000 руб.
И тогда движение сумм на счете 20 «Основное производство» отражается следующим образом:
Счет 20
Дебет «Основное производство» Кредит
| Остаток на 1 апреля | |||
| Поступило материалов (счет 10) | |||
| Начислена зарплата производственным рабочим (счет 70) | |||
| Распределено косвенных расходов (счет 23, 25, 26) | Завершено и передано в цех сборки | ||
| Всего оборот по дебету счета | Всего оборот по кредиту счета | ||
| Сальдо счета |
В отчете затрат производственного подразделения (в данном случае – цехе распиловки) будет указано:
| Себестоимость комплектов деталей шкафов в цех сборки в апреле, руб. | |
| Остаток незавершенного производства в цехе распиловки на 30 апреля |
Преимуществом метода средневзвешенной является его простота. Однако с точки зрения точности метод ФИФО является наилучшим из двух методов. К тому же применение этого метода позволяет выделить затраты и дать оценку затратам, понесенным исключительно в текущем периоде, что дает ему дополнительное преимущество с точки зрения оперативного управленческого контроля над затратами.
В приведенном примере ставка распределения косвенных расходов была установлена на 1 рубль прямых затрат труда, поэтому и прямой труд, и косвенные расходы учитывались вместе в составе так называемых затрат на переработку.
Если бы для распределения косвенных расходов была выбрана другая база, например машино-часы, то все расчеты эквивалентных единиц необходимо было бы делать уже в разрезе не двух типов затрат (прямых материальных и затрат на обработку), а трех типов, а именно:
· прямых материальных затрат;
· прямых затрат труда;
· косвенных затрат.