На предприятии в разрезе каждого производственного центра (т.е. цеха) создается единый счет «Косвенные расходы», к которому, в свою очередь, должны быть открыты два субсчета:
· субсчет 1 «Фактические косвенные расходы»
· субсчет 2 «Косвенные расходы пол нормативу».
Этому счету можно присвоить номер любого из резервных счетов раздела Плана счетов, например 24.
Начисление затрат по нормативу отражается следующей проводкой:
Дт сч 20 «Основное производство» -- Кт сч 24-2 «Косвенные расходы по нормативу»
Отражение фактических затрат выглядит так:
Дт сч 24-1 «Фактические косвенные расходы» -- Кт различных счетов учета косвенных расходов (например, сч 23, сч 25, сч26).
В конце каждого отчетного периода отклонение (разница между фактическими и нормативными расходами) списывается по одному из следующих двух вариантов:
Вариант 1 – вся сумма отклонения относится на себестоимость проданной продукции. Т.е., если фактические расходы больше (или меньше) нормативных величин, то общая себестоимость всей проданной продукции корректируется в сторону увеличения, и наоборот.
Вариант 2 -- сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции и себестоимостью проданной готовой продукции.
Рассмотрим пример. На предприятии имеются два производственных подразделения: цех 1 занимается консервированием кукурузы, цех 2 – упаковкой готовой продукции.
Косвенные расходы распределяются в каждом цеха на основе единых нормативных ставок:
в цехе 1 ставка установлена исходя их машино-часов работы оборудования;
в цехе 2 -- исходя их человеко-часов производственных рабочих.
Нормативные косвенные расходы учитываются на счете 24 «Косвенные расходы» в разрезе двух субсчетов: субсчет 1 – косвенные расходы цеха №1, субсчет 2 – косвенные расходы цеха 2.
Производственные показатели и нормативные ставки распределения косвенных расходов в отчетном периоде следующие:
| Цех № 1 | Цех № 2 | |
| Фактически отработанное время | 900 машино-часов | 450 человеко-часов |
| Ставка распределения косвенных расходов на 1 машино-час или 1 человеко-час | 1 руб. | 2 руб. |
Фактические косвенные расходы отражаются на различных счетах косвенных затрат также в разрезе двух субсчетов: субсчет 1 – косвенные расходы цеха №1, субсчет 2 – косвенные расходы цеха 2.
Фактические косвенные расходы составили (в разрезе каждого цеха) следующие суммы:
| Цех № 1 | Цех № 2 | |
| Затраты вспомогательных производств | ||
| счет 23, субсчет 1 (цех №1) | ||
| счет 23, субсчет 2 (цех №2) | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| счет 25, субсчет 1 (цех №1) | ||
| счет 25, субсчет 2 (цех №2) | ||
| Общехозяйственные расходы | ||
| счет 26, субсчет 1 (цех №1) | ||
| счет 26, субсчет 2 (цех №2) | ||
| Всего |
Отражение операций на счете 24-1 «Косвенные расходы по цеху №1»:
Счет 24, субсчет 1 (цех №1)
Дебет «Косвенные расчеты» Кредит
| Субсчет 1-1. Отражены фактические косвенные расходы цеха № 1 (с кредита счетов 23-1, 25-1, 26-1) | Субсчет 1-2. Списаны на затраты (счет 20) косвенные расходы цеха № 1 по нормативу (900 машино-часов * 1 руб.) | ||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | ||
| Промежуточное сальдо счета (отклонение) |
Полученное отрицательное отклонение по косвенным затратам цеха № 1 должно быть списано по одному из следующих вариантов:
Вариант 1. Вся сумма отклонения относится на себестоимость проданной продукции:
Дт сч 90-2 «Себестоимость продаж» -- Кт сч 24 «Косвенные расходы», субсчет 1. --- 100 руб.
Вариант 2. Сумма отклонения распределяется между остатками незавершенного производства, готовой продукции, и себестоимостью проданной готовой продукции:
Дт сч 20 «Основное производство» -- 100*X%
сч 43 «Готовая продукции» -- 100*Y%
сч 90-2 «Себестоимость продаж» -- 100*Z%
Кт сч 24 «Косвенные расходы» -- 100
Отражение операций на счете 24-2 «Косвенные расходы по цеху №2»:
Счет 24, субсчет 2 (цех №2)
Дебет «Косвенные расчеты» Кредит
| Субсчет 2-1. Отражены фактические косвенные расходы цеха № 2 (с кредита счетов 23-2, 25-2, 26-2) | Субсчет 2-2. Списаны на затраты (счет 20) косвенные расходы цеха № 2 по нормативу (450 человеко-часов * 2 руб.) | ||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | ||
| Промежуточное сальдо счета (отклонение) |
По цеху № 2 отклонение получено положительное (т.е. на цех № 2 было распределено больше затрат, чем следовало бы).
Это отклонение также подлежит списанию на себестоимость проданной продукции или распределению между остатками незавершенного производства, готовой продукции и проданной продукции.
Бухгалтерские проводки в этом случае обычно делаются методами «красное сторно». Корреспонденция счетов аналогична корреспонденции, приведенной выше для цеха № 1.