Задача 1
Исходные данные:
За первое полугодие текущего года у организации, занимающейся производством продукции, по данным налогового учета сложились следующие показатели:
.
| Показатель | 1 вариант | 2 вариант |
| 1. Доходы от реализации, руб. | 400 000 | 1 500 000 |
| 2. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб. | 200 000 | 1 600 000 |
| 3. Внереализационные доходы, в том числе доходы по государственным ценным бумагам, руб. | 100 000 40 000 | 500 000 500 000 |
| 4. Внереализационные расходы, руб. | 70 000 |
. Убытков в предыдущие годы не было.
З. Льгот в предыдущие годы не было.
. За первый квартал сумма налога составила 25 000 руб. в первом варианте и 12 000 руб. во втором варианте.
Сумма налога исчисляется по ставке 20%. Расчет свести в таблицу.
Решение:
| Показатель | 1 вариант | 2 вариант |
| 1. Доходы от реализации | 400 000 | 1 500 000 |
| 2. Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации | 200 000 | 1 600 000 |
| З. Внереализационные доходы, в том числе доходы по государственным ценным бумагам | 100 000 40 000 | 500 000 500 000 |
| 4. Внереализационные расходы | 70 000 | Х |
| Итого прибыль | 230 000 | 400 000 |
| 5. Доходы, исключаемые из прибыли | ||
| 6. Льготы, предусмотренные статьей 2 № 110-ФЗ от 06 августа 2001 г. | Х | Х |
| 7. Налоговая база | 190 000 | -100 000 |
| 8. Сумма убытка, или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах | Х | Х |
| 9. Налоговая база для исчисления налога | 190 000 | -100 000 |
| 10. Ставка налога на прибыль, всего | 20% | 20% |
| 11. Сумма исчисленного налога - всего | 38 000 | Х |
| 12. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего | 25 000 | 12 000 |
| 13. Сумма налога на прибыль к доплате | 13 000 | Х |
| 14. Сумма налога на прибыль к уменьшению | Х |
Задача 2
Исходные данные:
1. Ha 1 января текущего года заявлен убыток 2003 г. - 20 000 руб.; 2005 г. - 10 000 руб.
По данным за 2001 г. получен убыток 100 000 руб., а на 1 июля он составлял: 80 000 руб. в первом варианте и 110 000 руб. во втором варианте.
. Налоговая база за налоговый период: 1 вариант - 100 000 руб.;
вариант - 150 000 руб.
Определить:
. Сумму переносимого убытка по годам.
. Сумму возможного к переносу убытка в отчетном периоде по вариантам.
. Остаток не перенесенного убытка на конец отчетного периода по вариантам - всего
В том числе:
за 2001 г.;
за 2003 г.;
за 2005 г.
Решение.
. Сумма переносимого убытка по годам согласно методическим рекомендациям.
| Годы | Переносимый убыток, тыс. руб. | |
| Первый вариант | Второй вариант | |
| 80 000 | 100 000 | |
| 20 000 | 20 000 | |
| 10 000 | 10 000 | |
| Итого | 110 000 | 130 000 |
2. Сумма возможного к переносу убытка в отчетном периоде (календарный 2007 год) по вариантам.
| Первый вариант | Второй вариант | |
| Налогооблагаемая база за налоговый период | 100 000 | 150 000 |
| Сумма возможного к переносу убытка в отчетном периоде | 100 000 | 130 000 |
| Остаток неперенесенного убытка на конец отчетного периода, всего: | -10 000 | |
| В том числе за 2001 год | 20 000 | Остатка неперенесенного убытка нет |
| За 2003 год | ||
| За 2005 год | -10 000 |
Порядок определения налоговой базы НДС при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Минфин России в письме от 16.01.2006 N 03-04-15/01 указывал, что в силу требований пункта 2 статьи 159 НК РФ в налоговую базу включаются все фактические расходы налогоплательщика на выполнение строительно-монтажных работ, поэтому ее надо определять с учетом стоимости работ, которые выполнены привлеченными подрядными организациями.
В более позднем письме Минфина России от 02.11.2006 N 03-04-10/19 указано, что налогоплательщик не должен начислять НДС, если строительно-монтажные работы в его интересах выполняет подрядчик.
Согласно письму МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16 при определении налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления стоимость подрядных работ, предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.
К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства. Таким образом, отдельные работы, выполненные подрядной организацией, при осуществлении строительства собственными силами в объем работ, а также в стоимость этих работ, выполненных организацией собственными силами для собственных нужд, не включаются.
Порядок формирования налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления определен в п.2 ст.159 НК РФ.
Налоговая база в этом случае определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Приведенная формулировка п.2 ст.159 НК РФ порождает массу споров на практике.
В главе 21 НК РФ нет норм, устанавливающих специальный порядок определения налоговой базы при смешанном способе строительства, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть - силами сторонних организаций. Поэтому при таком способе строительства налогоплательщик-застройщик должен действовать следующим образом: в отношении работ, выполненных подрядным способом, применять нормы, предусмотренные п.6 ст.171 НК РФ, а в отношении работ, выполненных хозяйственным способом, - пп.3 п.1 ст.146, п.2 ст.159 и п.6 ст.171 НК РФ.
Такой порядок исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками. Иное означало бы, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что входит в противоречие с определением объекта налогообложения, содержащимся в пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами.
Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
Организация признается налоговым агентом по НДС, если:
) приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
) арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления либо арендуете указанное имущество у казенных учреждений (п.3 ст.161 НК РФ).
) продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).
налоговый учет база убыток
4) в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.5 ст.161 НК РФ);
) является собственником судна (п.6 ст.161 НК РФ):
на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено в течение 10 лет с момента его регистрации;
на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты не зарегистрировала судно в Российском международном реестре судов.
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п.2 ст.24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов установлены п.3 ст.24 НК РФ.
Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ).
Согласно п.3 ст.166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. В этом случае налоговая база должна определяться налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах.
Для фирмы ключевым моментом будет определение, является ли местом приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не являющихся плательщиками "российского" НДС, именно территория Российской Федерации. Если с местом реализации товаров все более или менее понятно (товар должен находиться на территории Российской Федерации, не отгружаться и не транспортироваться, или товар в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на территории Российской Федерации), то при определении места реализации работ и услуг могут возникнуть трудности.
Местом реализации работ (услуг) согласно ст.148 НК признается территория Российской Федерации, если:
во-первых, работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
во-вторых, работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
в-третьих, услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
в-четвертых, покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Необходимо, чтобы место реализации работы (услуги) было подтверждено документально, а именно, место выполнения работ (услуг) было обозначено в контракте фирмы с иностранным лицом, не являющимся плательщиком "российского" НДС и акте выполненных работ (оказанных услуг) или другом документе, подтверждающем факт выполнения работ (оказания услуг).
Задача 6
Исходные данные:
. По состоянию не 01.01.200 г. стоимость основных средств по сч.01 "Основные средства" составляет 100 000 р.
. По объектам основных средств 12000 р. амортизация не начисляется
. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация 1500 р.
. По основным средствам, по которым амортизация не начисляется, срок полезного использования 20 лет. Тогда при линейном способе начисления амортизации годовая норма= 1/20∙100 =5%, сумма ежемесячного износа=Т2000∙5%=600 р.
. Организация передала в доверительное управление объект основных средств 100000 р., по которым ежемесячно начисляется амортизация у управляющего в размере 10 000 р.
б. Все основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в декабре предыдущего года. Амортизация, начисленная до 01.01.200 г. отсутствует.
Определить налог на имущество организаций за 200 г.
Методические указания к решению задачи:
. Сведения из исходных данных свести в таблицу "Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200 г. "
Таблица. Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200__ г.
| Наименование и номер счета | Стоимость имущества по состоянию на: | ||||||||||||
| 01.01.200 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 | 01.11 | 01.12 | 01.01.200 | |
| Сч.01 "Основные средства" | |||||||||||||
| Сч.02 "Амортизация основных Средств" | |||||||||||||
| Сч.010 "Износ основных средств" | |||||||||||||
| Сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" (имущество в доверительном управлении) | |||||||||||||
| Амортизация имущества, переданного в доверительное управление | - | - | - | ||||||||||
| Итого |
2. Расчет среднегодовой стоимости имущества Г
ИсР.1 кв. = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 =
ИсР.6 мес. = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 +И 01.05+ И 01.06 +И01.07) / 6+1 = 2.3 ИсР.9мес" = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 + И01.05 +И01.06 +И01.07 + И 01.08 +И01.09+и01.10) /9+1 =
ИсР.". год = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 + И01.05 +И01.06 +И01.07 + И 01.08
+И01.09 +И01.10 + И 01.11+И01.12 +И01.01.200 г.) /12+1 -
З. Расчет авансов и суммы налога на имущество:
Аванс 1 квартала = ИсР. i кв ∙2,2%/4=
Аванс за 6 месяцев= ИсР. бмес.2,2%/4=
З.З. Аванс за 9 месяцев= ШР.9мес. ∙2,2%/4=
Налог за год = ИсР. загод∙2,2%=
Расчет сводится в таблицу " Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций"
Таблица. Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций
| Показатель | 1 квартал | 6 месяцев | 9 месяцев | год |
| 1. Среднегодовая стоимость имущества | ||||
| 2. Сумма авансового платежа за отчетный период, исходя из 1/4ставки 2,2% | X | |||
| 3. Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года | X | |||
| 4. Сумма налога за налоговый период по ст.2,2% | X | X | X | |
| 5. Сумма платежа за налоговый период | X | X | X |
Решение
Решим задачу в соответствии с методическими указаниями:
. Сведения из исходных данных свести в таблицу "Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200 г. "
Таблица. Стоимость имущества ООО по состоянию на первое число каждого месяца 200___г.
| Наименование и номер счета | Стоимость имущества по состоянию на: | ||||||||||||
| 01.01.200 | 01.02 | 01.03 | 01.04 | 01.05 | 01.06 | 01.07 | 01.08 | 01.09 | 01.10 | 01.11 | 01.12 | 01.01.200 | |
| Сч.01 "Основные средства" | |||||||||||||
| Сч.02 "Амортизация основных Средств" | |||||||||||||
| Сч.010 "Износ основных средств" | |||||||||||||
| Сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" (имущество в доверительном управлении) | |||||||||||||
| Амортизация имущества, переданного в доверительное управление | - | - | |||||||||||
| Итого |
2. Расчет среднегодовой стоимости имущества:
ИсР.1 кв. = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04) / 3+1 = (200000+188500+177000+165500) /3+1=182750 руб.
ИсР.6 мес. = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 +И 01.05+ И 01.06 +И01.07) / 6+1 = = (200000+188500+177000+165500+154000+142500+131000) /6+1=165500 руб.
ИсР.9мес. = (И01.01 +И01.02 +И01.03 + И01.04 + И01.05 +И01.06 +И01.07 + И 01.08 +И01.09+и01.10) /9+1 =
= (200000+188500+177000+165500+154000+142500+131000+119500+108000+96500) /9+1=148250 руб.
ИсР.1год = (И01.01 +И01.02 +И01.03+ И01.04 + И01.05 +И01.06+И01.07 + И 01.08+И01.09+И01.10+И 01.11+И01.12 +И01.01.200 г.) /12+1 =
= (200000+188500+177000+165500+154000+142500+131000+119500+108000+96500+85000+83500+82000) /12+1=133307,7 руб.
. Расчет авансов и суммы налога на имущество:
Аванс 1 квартала = ИсР.1кв ∙2,2%/4=182750∙0,022/4=1005,125 руб.
Аванс за 6 месяцев= ИсР. бмес.2,2%/4=165500∙0,022/4=910,25 руб.
З.З. Аванс за 9 месяцев= ИсР.9мес. ∙2,2%/4=148250∙0,022/4=815,375 руб.
Налог за год = ИсР. загод∙2,2%=133307,7∙0,022/4=733, 192 руб.
Расчет сводим в таблицу " Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций"
Таблица. Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций
| Показатель | 1 квартал | 6 месяцев | 9 месяцев | год |
| 1. Среднегодовая стоимость имущества | 133307,7 | |||
| 2. Сумма авансового платежа за отчетный период, исходя из ¼ ставки 2,2% | 1005,125 | 910,25 | 815,375 | X |
| 3. Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года | 1005,125 | 1915,375 | 2730,75 | X |
| 4. Сумма налога за налоговый период по ст.2,2% | X | X | X | 3463,942 |
| 5. Сумма платежа за налоговый период | X | X | X | 3463,942 |
Список литературы
1. Воронцова Г. Налоговые агенты по удержанию и уплате налога на добавленную стоимость // Клуб главных бухгалтеров. 2011. N 2.
2. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость" (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2011.
. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС // Справочно-правовая система "Консультант плюс"