Тема 4. УЧЕТ И ОФОРМЛЕНИЕ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
Оглавление
| Версия для печати Хрестоматия Практикумы Презентации |
Учет и оформление расчетов платежными поручениями
Для проведения безналичных расчетов юридические лица открывают в коммерческих банках расчетные счета.
Расчетный счет – это вид банковского счета, который открывается:
1. Юридическим лицам (резидентам);
2. Физическим лицам для совершения расчетных операций, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;
3. Обособленным подразделениям юридического лица.
Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов, в которой для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера и хранится в несгораемом шкафу. Во время регистрации клиентам присваивается порядковый номер, который используется для нумерации лицевых счетов. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении отчетного года (после 31.12).
Датой открытия или закрытия счета считается дата соответствующей записи в указанной книге. Запись должна быть сделана не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения соответствующего договора.
Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета по заявлению клиента в любое время или по требованию банка в случаях, установленных ГК РФ (часть 2, ст. 859).
Счета клиентов являются пассивными:
401 – средства федерального бюджета;
402 – средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
403 – прочие средства бюджетов;
404 – средства государственных внебюджетных фондов;
405 – счета организаций, находящихся в федеральной собственности;
406 – счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности;
407 – счета негосударственных организаций;
408 – счета индивидуальных предпринимателей и нерезидентов.
Счета второго порядка открываются в разрезе видов организаций: финансовые организации, коммерческие и некоммерческие организации.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому счету. По кредиту счетов зачисляются суммы, поступающие клиентам банка, а по дебету отражаются суммы, списываемые с клиентских счетов.
Согласно ст. 845 ГК РФ, основанием для списания денежных средств со счетов клиентов являются их распоряжения. Без распоряжения клиентов списание денежных средств допускается по решению суда и в других установленных законодательством случаях.
Банки осуществляют операции по счетам клиентов на основании расчетных документов, которые представляют собой оформленное распоряжение плательщика или получателя средств в установленном порядке на бумажном носителе или в электронной форме.
При достаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований списание этих средств со счета осуществляется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиентов.
При недостаточности средств на счете, согласно ст. 855 ГК РФ, предусмотрена очередность платежей (гл. 45 ГК РФ).
Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему банку перевести денежные средства на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Платежное поручение действительно 10 дней, не считая дня его
выписки.
В платежном поручении за товары и услуги должен быть указан НДС, номер и дата счета фактуры. При предварительной оплате должна быть указана дата и номер счета плательщика.
Платежное поручение представляется в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.
Платежными поручениями могут производиться:
1. Перечисления за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги;
2. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды;
3. Перечисления в целях возврата кредита и уплаты процентов по нему.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Списание денежных средств с банковского счета осуществляется на основании первого экземпляра платежного поручения в пределах имеющихся на счете денежных средств или ЭПД (электронного платежного документа).
В банке плательщика делается бухгалтерская запись:
Дебет 405-408 «Счета клиентов».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Данная бухгалтерская проводка отражается в балансе банка на основании выписки из лицевого счета (ЭСИД), подтверждающей списание средств с корреспондентского счета в подразделении расчетной сети Банка России, а также расчетного документа клиента на бумажном носителе или ЭПД, на основании которых произведено списание средств со счетов плательщиков.
В банке, обслуживающего получателя средств, денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка и счета получателей средств:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 405-408 «Счета клиентов».
В случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика на момент списания средств, а также права на получение кредитов, включая овердрафт, расчетные документы не подлежат исполнению и помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов.
Расчетные документы, не оплаченные в срок, учитываются на активном внебалансовом счете 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», по которому открываются лицевые счета в разрезе плательщиков в порядке календарной очередности.
Дебет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».
Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
В этом случае на лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка о помещении в картотеку с указанием даты.
При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер. При этом на лицевой стороне платежного поручения проставляется надпись «частичная оплата», а на оборотной стороне:
1. Порядковый номер частичного платежа;
2. Номер и дата платежного ордера;
3. Сумма частичного платежа;
4. Сумма остатка;
5. Подпись.
На всех экземплярах платежного ордера проставляются штамп банка, дата оплаты, подпись бухгалтера (на первом экземпляре платежного ордера также проставляется подпись контролера).
Первый экземпляр платежного ордера подшивается в документы дня банка, а последний экземпляр прикладывается к выписке из расчетного счета клиента.
Банк информирует плательщика по его требованию об исполнении его расчетных документов.
Плательщики вправе отозвать свои расчетные документы – платежные поручения, а получатели (взыскатели) – платежные требования и инкассовые поручения в полной сумме или в сумме остатка.
Отзыв расчетных документов осуществляется на основании заявления, составленном в двух экземплярах в произвольной форме с указанием реквизитов отзываемых документов.
Банк помещает один экземпляр заявления на отзыв в документы дня, а второй возвращает клиенту в качестве расписки в получении.
Банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя), осуществляет отзыв платежных требований и инкассовых поручений путем направления в банк плательщика письменного заявления, составленного на основании заявления клиента.
В случае закрытия счета клиента расчетные документы возвращаются:
1. Платежные поручения возвращаются плательщику;
2. Расчетные документы, поступившие в банк по инкассо, возвращаются получателям (взыскателям) через обслуживающий их банк с указанием даты закрытия счета. При возврате расчетных документов банком составляется их опись, подлежащая хранению вместе с юридическим делом клиента.