Аккредитив – форма безналичных расчетов за товары и услуги, при которой оплата производится банком, при выполнении предусмотренных условий.
Виды аккредитивов:
1. Покрытые (депонированные).
2. Непокрытые (гарантированные).
3. Отзывные.
4. Безотзывные.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставляемого ему кредита сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета ЛОРО в пределах суммы аккредитива (либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумму, выплачиваемую по аккредитиву).
В настоящее время предусмотрены нормы, устанавливающие возможность применения других схем расчетов и способов исполнения обязательств банками, а именно:
1. Предусмотрена возможность привлечения к исполнению аккредитива третьего банка, не являющегося банком, обслуживающим получателя средств и выступающего в качестве исполняющего банка. Это не противоречит нормам гл. 46 ГК РФ, поскольку они не содержат прямого указания на то, что исполняющим банком обязательно должен являться банк, обслуживающий получателя средств;
2. Изменен порядок составления аккредитива. На банк-эмитент возложена обязанность по перечислению денежных средств по покрытому аккредитиву и передаче условий аккредитива путем составления банком-эмитентом аккредитива на специальном бланке на основании заявления плательщика на открытие аккредитива;
3. Уточнен порядок и сроки проверки документов исполняющим банком и банком-эмитентом. В соответствии с нормативными требованиями представленные получателем средств документы проверяются банками на соответствие условиям аккредитива по внешним признакам в течение срока, не превышающего семи рабочих дней;
4. Предусмотрена возможность использования по соглашению между банками различных способов возмещения денежных средств банком-эмитентом исполняющему банку при исполнении последним непокрытого (гарантированного) аккредитива (например, путем предоставления права третьему банку, в котором открыт корреспондентский счет банка-эмитента списывать денежные средства по аккредитиву на основании требования исполняющего банка, а также путем выдачи гарантии платежа банка-эмитента или третьего банка в пользу исполняющего банка);
5. Допускается использование электронных средств на всех этапах расчетов по аккредитиву.
Учет расчетов с использованием покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется следующим образом:
· в банке-эмитенте.
Плательщик представляет в банк два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку эмитенту открыть аккредитив. На основании заявления банк-эмитент составляет аккредитив на специальном бланке. Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в аккредитиве указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент распоряжение, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива.
Получатель средств может быть уведомлен об изменении условий или отмене аккредитива банком-эмитентом через исполняющий банк.
В банке-эмитенте делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 405-408 «Счета клиентов».
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Одновременно на внебалансовых счетах:
Дебет 90907 «Выставленные аккредитивы» (лицевые счета ведутся на каждый выставленный аккредитив).
Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Данная бухгалтерская проводка отражает учет сумм выставленного аккредитива по поручению плательщиков для расчетов с поставщиками;
· в исполняющем банке.
Поступление аккредитива отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Кредит 40901 «Аккредитивы к оплате» (пассивный счет).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого полученного аккредитива.
Исполняющий банк сообщает о поступлении аккредитива получателю средств.
Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов. Первый экземпляр реестра оформляется подписями ответственных лиц организации и оттиском печати. Реестр счетов и документы, подтверждающие отгрузку, должны быть представлены в банк в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка и передается получателю в качестве расписки.
После соответствующей проверки (по внешним признакам проверяется соответствие аккредитива условиям договора и заполнение реестра) исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. На всех экземплярах реестра счетов проставляется штамп банка, дата приема, подпись бухгалтера. После чего делается бухгалтерская проводка:
Дебет 40901 «Аккредитивы к оплате».
Кредит 405-408 «Счета клиентов».
Данная бухгалтерская проводка оформляется платежным поручением исполняющего банка, которое вместе с первым экземпляром реестра счетов помещаются в документы дня банка.
Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом проводятся следующим образом.
Для осуществления операций с непокрытым (гарантированным) аккредитивом между банком-эмитентом и исполняющим банком должно быть достигнуто соглашение, которое предусматривает:
1. Порядок списания исполняющим банком денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по аккредитиву.
2. Порядок возмещения денежных средств по аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку.
3. Возможность подтверждения безотзывного аккредитива исполняющим банком.
4. Порядок увеличения суммы аккредитива.
5. Сроки проверки документов (по умолчанию, не более 7 дней).
· В банке-эмитенте:
• Внебалансовый учет сумм гарантий по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (на основании первого экземпляра аккредитива);
1. В случае оплаты гарантии за счет средств банка по непокрытому (гарантированному) аккредитиву делается проводка:
Дебет 405-408 «Счета клиентов».
Кредит 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
2. И одновременно:
Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства» – на основании третьего экземпляра реестра счетов, полученного из исполняющего банка. При этом плательщику возвращаются второй экземпляр реестра счетов с отгрузочными документами;
3. В случае отсутствия денежных средств на счете плательщика на момент списания средств сумма гарантии относится в дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». Также по предоставленной гарантии банк должен создавать резерв на возможные потери:
Дебет 70606 «Расходы».
Кредит 60324 «Резерв на возможные потери».
· В исполняющем банке:
1. Поступление от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:
Дебет 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;
2. Зачисление денежных средств на счет получателя при выполнении им условий аккредитива:
Дебет 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов».
Кредит 405-408 «Счета клиентов» – в пределах суммы аккредитива.
Данная бухгалтерская проводка оформляется в бухгалтерском учете банка на основании платежного поручения банка и первого экземпляра реестра счетов;
4. Списание суммы гарантии по непокрытому (гарантированному) аккредитиву:
Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Кредит 91414 «Полученные гарантии и поручительства».