Учет и оформление расчетов с использованием аккредитива




Аккредитив – форма безналичных расчетов за товары и услуги, при которой оплата производится банком, при выполнении предусмотренных условий.

Виды аккредитивов:

1. Покрытые (депонированные).

2. Непокрытые (гарантированные).

3. Отзывные.

4. Безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставляемого ему кредита сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета ЛОРО в пределах суммы аккредитива (либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумму, выплачиваемую по аккредитиву).

В настоящее время предусмотрены нормы, устанавливающие возможность применения других схем расчетов и способов исполнения обязательств банками, а именно:

1. Предусмотрена возможность привлечения к исполнению аккредитива третьего банка, не являющегося банком, обслуживающим получателя средств и выступающего в качестве исполняющего банка. Это не противоречит нормам гл. 46 ГК РФ, поскольку они не содержат прямого указания на то, что исполняющим банком обязательно должен являться банк, обслуживающий получателя средств;

2. Изменен порядок составления аккредитива. На банк-эмитент возложена обязанность по перечислению денежных средств по покрытому аккредитиву и передаче условий аккредитива путем составления банком-эмитентом аккредитива на специальном бланке на основании заявления плательщика на открытие аккредитива;

3. Уточнен порядок и сроки проверки документов исполняющим банком и банком-эмитентом. В соответствии с нормативными требованиями представленные получателем средств документы проверяются банками на соответствие условиям аккредитива по внешним признакам в течение срока, не превышающего семи рабочих дней;

4. Предусмотрена возможность использования по соглашению между банками различных способов возмещения денежных средств банком-эмитентом исполняющему банку при исполнении последним непокрытого (гарантированного) аккредитива (например, путем предоставления права третьему банку, в котором открыт корреспондентский счет банка-эмитента списывать денежные средства по аккредитиву на основании требования исполняющего банка, а также путем выдачи гарантии платежа банка-эмитента или третьего банка в пользу исполняющего банка);

5. Допускается использование электронных средств на всех этапах расчетов по аккредитиву.

Учет расчетов с использованием покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется следующим образом:

· в банке-эмитенте.

Плательщик представляет в банк два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку эмитенту открыть аккредитив. На основании заявления банк-эмитент составляет аккредитив на специальном бланке. Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в аккредитиве указывается номер счета, открытого испол­няющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме.

В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент распоряжение, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива.

Получатель средств может быть уведомлен об изменении условий или отмене аккредитива банком-эмитентом через исполняющий банк.

В банке-эмитенте делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 405-408 «Счета клиентов».

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Одновременно на внебалансовых счетах:

Дебет 90907 «Выставленные аккредитивы» (лицевые счета ведутся на каждый выставленный аккредитив).

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Данная бухгалтерская проводка отражает учет сумм выставленного аккредитива по поручению плательщиков для расчетов с поставщиками;

· в исполняющем банке.

Поступление аккредитива отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит 40901 «Аккредитивы к оплате» (пассивный счет).

В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого полученного аккредитива.

Исполняющий банк сообщает о поступлении аккредитива получателю средств.

Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов. Первый экземпляр реестра оформляется подписями ответственных лиц организации и оттиском печати. Реестр счетов и документы, подтверждающие отгрузку, должны быть представлены в банк в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка и передается получателю в качестве расписки.

После соответствующей проверки (по внешним признакам проверяется соответствие аккредитива условиям договора и заполнение реестра) исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. На всех экземплярах реестра счетов проставляется штамп банка, дата приема, подпись бухгалтера. После чего делается бухгалтерская проводка:

Дебет 40901 «Аккредитивы к оплате».

Кредит 405-408 «Счета клиентов».

Данная бухгалтерская проводка оформляется платежным поручением исполняющего банка, которое вместе с первым экземпляром реестра счетов помещаются в документы дня банка.

Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом проводятся следующим образом.

Для осуществления операций с непокрытым (гарантированным) аккредитивом между банком-эмитентом и исполняющим банком должно быть достигнуто соглашение, которое предусматривает:

1. Порядок списания исполняющим банком денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по аккредитиву.

2. Порядок возмещения денежных средств по аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку.

3. Возможность подтверждения безотзывного аккредитива исполняющим банком.

4. Порядок увеличения суммы аккредитива.

5. Сроки проверки документов (по умолчанию, не более 7 дней).

· В банке-эмитенте:

• Внебалансовый учет сумм гарантий по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (на основании первого экземпляра аккредитива);

1. В случае оплаты гарантии за счет средств банка по непокрытому (гарантированному) аккредитиву делается проводка:

Дебет 405-408 «Счета клиентов».

Кредит 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;

2. И одновременно:

Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».

Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства» – на основании третьего экземпляра реестра счетов, полученного из исполняющего банка. При этом плательщику возвращаются второй экземпляр реестра счетов с отгрузочными документами;

3. В случае отсутствия денежных средств на счете плательщика на момент списания средств сумма гарантии относится в дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». Также по предоставленной гарантии банк должен создавать резерв на возможные потери:

Дебет 70606 «Расходы».

Кредит 60324 «Резерв на возможные потери».

· В исполняющем банке:

1. Поступление от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дебет 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

2. Зачисление денежных средств на счет получателя при выполнении им условий аккредитива:

Дебет 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов».

Кредит 405-408 «Счета клиентов» – в пределах суммы аккредитива.

Данная бухгалтерская проводка оформляется в бухгалтерском учете банка на основании платежного поручения банка и первого экземпляра реестра счетов;

4. Списание суммы гарантии по непокрытому (гарантированному) аккредитиву:

Дебет 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит 91414 «Полученные гарантии и поручительства».



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-05-21 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: