Лизинг на балансе лизингополучателя: учет у лизингополучателя

В бухучете лизинговое имущество учитывайте как ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору. СПИ определяйте по общим правилам. Начисленную амортизацию списывайте в расходы, а на текущие лизинговые платежи уменьшайте задолженность перед лизингодателем (Указания по лизингу).

В налоговом учете лизинговые платежи включайте в расходы за вычетом начисленной амортизации (ст. 264 НК РФ).

Налоговую амортизацию начисляйте в течение срока договора исходя из первоначальной стоимости имущества, равной затратам лизингодателя на его покупку. СПИ определяйте по общим правилам, ограничить его сроком договора нельзя. Если СПИ больше 5 лет, можно применять ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3 (ст. ст. 257, 259.3 НК РФ).

Выкупную стоимость в налоговом учете покажите после перехода к вам права собственности как покупку нового объекта - ОС или МПЗ. В бухучете выкупную стоимость учитывайте так же, как лизинговый платеж. Сам объект переведите в состав собственных ОС внутренними проводками по счетам 01 и 02 (Письмо Минфина от 17.05.2019 N 03-03-07/35556).

Пример. Учет автомобиля в лизинге

Договор лизинга заключен в мае 2020 г. В том же месяце перечислен аванс, который полностью засчитывается в счет первого платежа. Цена, по которой автомобиль приобретен лизингодателем, - 2 212 500 руб. без НДС. Выкупная стоимость - 12 000 руб. (НДС - 2 000 руб., стоимость без НДС - 10 000 руб.), она включена в последний платеж по договору.

В налоговом и бухгалтерском учете срок полезного использования автомобиля устанавливаем 40 месяцев. Амортизация в налоговом учете - 55 312,5 руб. (2 212 500 руб. / 40 мес.). Ускоренную амортизацию не применяем.

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляем амортизацию - 69 140,63 руб. (2 765 625 руб. / 40 мес.).

При досрочном выкупе в бухучете скорректируйте стоимость ОС и входной НДС на разницу между оставшейся суммой платежей и суммой, уплаченной лизингодателю при выкупе. В налоговом учете покажите покупку нового ОС по новой выкупной стоимости.

Пример. Учет при досрочном выкупе предмета лизинга

Автомобиль получен по договору лизинга в мае 2020 г. и принят на учет по стоимости, равной всем платежам по договору без НДС, - 2 765 625 руб. Срок полезного использования - 40 мес., ежемесячная амортизация в бухучете - 69 140,63 руб. В налоговом учете ежемесячная амортизация - 55 312,5 руб. Она начисляется исходя из стоимости, равной затратам лизингодателя на приобретение автомобиля.

В июне 2021 г. договор лизинга прекращен и автомобиль досрочно выкуплен за 600 000 руб. (НДС - 100 000 руб., стоимость без НДС - 500 000 руб.). На момент прекращения договора остаток долга перед лизингодателем - 1 327 500 руб. (НДС - 221 250 руб., платежи без НДС - 1 106 250 руб.).

В налоговом учете принимаем на учет новое ОС по стоимости 500 000 руб. СПИ уменьшаем на период эксплуатации автомобиля в лизинге - 13 месяцев (июнь 2020 г. - июнь 2021 г.). Начиная с июля 2021 г. начисляем амортизацию по новому ОС - 18 518,52 руб. (500 000 руб. / (40 мес. - 13 мес.)).

В бухгалтерском учете кредитуем счет 01 на 606 250 руб. (1 106 250 руб. - 500 000 руб.); счет 19 - на 121 250 руб. (221 500 руб. - 100 000 руб.). Новая первоначальная стоимость ОС - 2 159 375,00 руб. (2 765 625 руб. - 606 250 руб.). Накопленная амортизация - 898 828,19 руб. (69 140,63 руб. x 13 мес.).

30 июня начисляем амортизацию исходя из старой стоимости - 69 140,63 руб. Остаточная стоимость на 30 июня - 1 260 546,81 руб. (2 159 375 руб. - 69 140,63 руб. x 13 мес.). Начиная с июля 2021 г. начисляем амортизацию - 46 686,92 руб. (1 260 546,81 руб. / (40 мес. - 13 мес.)).

См. также: Как платить транспортный налог по автомобилю в лизинге