Аудит кредитов и займов
1. Чем кредит отличается от займа?
| Признак сравнения | Заем | Кредит |
| Ответственность по договору | Только у заемщика | У обеих сторон, кредитора и кредитополучателя |
| Момент возникновения обязательств | С момента передачи заемных средств | С момента подписания договора обеими сторонами |
| Способ оформления договора/соглашения | В письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы | Только в письменной форме |
| Стороны сделки | Заимодавец и заемщик - юридические и физические лица | Кредитор - кредитная организация, заемщик - неограниченный круг лиц |
| Предмет займа | Деньги и другие активы | Только деньги |
| Плата за пользование средствами | Возможен процент, комиссия, бесплатная выдача | Процент от суммы кредита |
| Размер платы за пользование средствами | Не ограничен | Обычно на несколько процентных пунктов выше ставки Центрального банка, сейчас от 10% до 30% |
| Обычные требования к заемщикам | Точно не определены, зависят от займодавца | Требуется постоянный, легальный источник дохода |
| Способ возврата заимствования | Зависит от соглашения сторон, обычно вся сумма возвращается целиком в назначенный срок | Практически всегда назначаются регулярные выплаты фиксированными долями |
2. По договору займа (по ГК РФ) могут быть переданы «другие вещи, определенные родовыми признаками». О чем идет речь? Примеры?
Родовыми признаются вещи, обособленные в гражданском обороте посредством родовых признаков, которые присущи той или иной однородной группе вещей. К таким признакам относятся наименование, количество, качество. Родовые вещи никак не выделяются из ряда себе подобных (зерно, мука, ситец и т.д.) и являются заменимыми. Вступая в правоотношения по поводу таких вещей, стороны имеют в виду род вещей (мешок картофеля, тонна мазута, тысяча рублей), а не определенную вещь.
3. В каких формах и строчках отчетности отражается информация по кредитам и займам?
1. Бухгалтерский баланс: строки «Заемные средства» в 4 и 5 разделах;
2. Отчет о финансовых результатах: строки «Проценты к уплате», «Прочие расходы»;
3. Отчет о движении денежных средств: строки «Платежи процентов по долговым обязательствам», «Платежи процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива», «Получения кредитов и займов», «Поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг», «Платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов»;
4. Пояснения к финансовой (бухгалтерской) отчетности должны раскрывать следующую информацию о кредитах и займах организации (с учетом критерия существенности): о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам); суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов; суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы; величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; сроках погашения займов (кредитов); суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных.
4. Почему не являются заемными средствами кредиты, отсрочки и рассрочки?
Заемные средства - средства сторонних лиц, привлеченные предприятием на какой-либо срок для использования в своей деятельности. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. То есть посредством коммерческого кредита покупателю дается отсрочка по оплате товаров, но с оплатой определенных процентов. При этом покупатель не привлекает новые средства, поэтому коммерческий кредит не относится к категории заемных средств.
По такому же принципу к заемным средствам не относят отсрочки и рассрочки по уплате налогов, поскольку с их помощью продлевается время оплаты за товары, но привлечение новых средств не происходит.
5. Для чего необходимы синдицированные кредиты?
Синдицированный кредит необходим в том случае, если заемщику требуется большая сумма кредита, а один банк не может обеспечить его потребности необходимым объемом ресурсов или для одного банка нежелательна такая концентрация риска кредитного портфеля. То есть появление синдицированного кредита обусловлено несоответствием потребностей крупных заемщиков и кредитных возможностей банков, которые их обслуживают, а также наличием регуляторных ограничений по предоставлению крупных кредитов одному заемщику.
6. Когда кредиты и займы должны быть отражены в бухгалтерском учете: когда подписан договор или когда поступили денежные средства?
В соответствии с п. 2 ПБУ 15/2008 сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. Однако не всякий подписанный договор можно считать заключенным: согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа становится заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому в бухгалтерском учете кредиты и займы следует отражать, когда поступили денежные средства.
7. На завышение или занижение будем проверять кредиты и займы в бухгалтерской отчетности?
Кредиты и займы следует проверять на завышение, поскольку при увеличении суммы займа, увеличивается и сумма уплачиваемых процентов, которые, согласно ПБУ 15/2008, относятся на прочие расходы. Прочие расходы, в свою очередь, влияют на уменьшение налоговой базы, что может привести к штрафу со стороны налоговой инспекции.
8. По каким направлениям стоит формировать выборку при проведении аудита?
Выборку необходимо формировать по характеру (выданные/полученные), по срокам погашения (особенно обратить внимание на просроченные), по видам кредитов и займов, по близости к уровню существенности, по надежности заемщиков/кредиторов. Также в выборку должны попасть операции по кредитам и займам, которые совершены впервые и есть вероятность ошибки, также необходимо рассмотреть целевые кредиты и реальность их использования.
Аудит кредиторской задолженности
9.В каких формах и строках отчетности отражается кредиторская задолженность?
1. Бухгалтерский баланс, строка «Кредиторская задолженность»
2. Отчет о финансовых результатах, строка «Прочие доходы» (отражает суммы списанной кредиторской задолженности перед поставщиками, по которой истек срок исковой давности);
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность».
10. Есть ли в бухгалтерском учете стандарт, описывающий учет кредиторской задолженности?
Нет.
11. Какие виды кредиторской задолженности можете назвать? На каких счетах будут отражаться?
- перед поставщиками и подрядчиками – счет 60;
- перед покупателями и заказчиками – счет 62;
- перед бюджетом по налогам и соц. взносам – счета 68, 69;
- перед сотрудниками по выплате заработной платы – счет 70;
- перед подотчетными лицами – счет 71;
- перед персоналом по прочим операциям – счет 73;
- перед учредителями – счет 75;
- перед прочими кредиторами – счет 76.
12. Зачем представлен пример сайта www.rostrud.ru?
Роструд занимается профилактикой нарушений в сфере труда, проводит контрольно-надзорные мероприятия и принимает меры, которые приводят к погашению организациями кредиторской задолженности перед работниками. Так, 10 апреля 2020 г. на данном сайте была опубликована новость о том, что в результате принятых инспекцией труда по Пермскому краю мер более 1000 сотрудников курорта «Усть-Качка» сохранили занятость. Кредиторской задолженности по оплате труда в настоящее время в организации нет. Виновные привлечены к административной ответственности.
13. На завышение или занижение будем тестировать кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности? Почему?
Кредиторскую задолженность следует тестировать на как на завышение, так и на занижение. Завышенная кредиторская задолженность может включать просроченную, которая должна быть списана с баланса, так как является внереализационным доходом. Однако организация может специально занижать таким образом налогооблагаемые доходы. Также организация может занижать свою задолженность незаконными методами, чтобы улучшить баланс в глазах потенциальных инвесторов.
14. По каким направлениям будем строить выборку? Примеры?
Для отбора элементов кредиторской задолженности в целях проверки аудитору необходимо классифицировать совокупность остатков кредиторской задолженности по таким признакам, как стоимостная оценка, сроки погашения задолженности, сроки возникновения задолженности, характер взаимоотношений организации с кредиторами.
В обязательном порядке должны быть отобраны для проверки остатки кредиторской задолженности, близкие к уровню существенности или превышающие его. В выборку должны войти остатки как долгосрочной, так и краткосрочной кредиторской задолженности. Кроме того, во внимание должны приниматься сроки возникновения задолженности. Так, должна быть проверена задолженность, возникшая в начале следующего за отчетным периода, чтобы убедиться в том, что она действительно относится к следующему, а не к отчетному периоду.
Аудитору следует учитывать и характер взаимоотношений аудируемого лица с его кредиторами. В выборку должна попасть задолженность перед поставщиками, являющимися дочерними и зависимыми по отношению к организации. Аудитор может использовать и другие характеристики кредиторской задолженности в зависимости от особенностей деятельности организации.