Введение
Аудит основных средств
Материально-производственные запасы (МПЗ) и источники их формирования
Заключение
Список литературы
Введение
В версии международных стандартов аудита (МСА), выпущенной Международной федерацией бухгалтеров в 1994 г. и с тех пор претерпевающей сравнительно незначительные ежегодные изменения, вопросам применения компьютеров в аудите уделено гораздо большее внимание, чем раньше. В частности, уже не три, а шесть стандартов непосредственно посвящены компьютерной тематике - это МСА под номерами 401, 1001, 1002, 1003, 1008 и 1009.
Все компьютерные стандарты сохраняют цель, а также основные принципы и методы аудита. Они ориентированы на более эффективное достижение цели аудита и описание особенностей реализации основных принципов и методов аудита в современных условиях. Сегодня ситуация, когда и проверяемый экономический субъект, и аудиторская организация имеют персональные компьютеры, стала типичной. Экономические субъекты нередко используют компьютеры не только для автоматизации бухгалтерского учета, хотя и одной этой задачи достаточно для их приобретения. Аудиторские организации применяют персональные компьютеры для проведения аудита, ведения нормативно-правовой справочной базы в электронном виде при оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении финансового анализа, экономических расчетов и т.д. Поэтому актуальность компьютеризированного аудита в нашей стране за последние годы значительно возросла.
Аудит основных средств
Задание
Разработать функциональную модель процесса аудита в соответствии с номером варианта.
Проанализировать и описать изменения модели процесса аудита в условиях компьютерной обработки
Решение
В таблице 1 приведена модель процесса аудита основных средств:
Таблица 1
| Этапы процесса аудита | Процедуры аудита |
| Контроль за наличием и сохранностью основных средств | Инспектирование основных средств по местам нахождения Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы |
| Правильность оценки основных средств | Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств. Аудит отнесения объектов к основным средствам Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств Проверка правильности определения инвентарного объекта |
| Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, действующему законодательству | Инспектирование источников поступления основных средств Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств |
| Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете | Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике Проверка правильности определения срока полезного использования внеоборотных активов и отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным группам Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств Инспектирование документального оформления амортизации внеоборотных активов |
| Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами | Инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов Проверка правильности ведения учета внеоборотных активов в условиях автоматизированной формы учета |
| Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации | Проверка соответствия отчетных показателей (ф. N N 1 и 5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета |
| Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности | Наличие документального оформления переоценки основных средств Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности |
| Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств | Наличие оправдательных документов по ремонту основных средств Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту основных средств |
| Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций | Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора |
В условиях компьютерной обработки в первую очередь изменятся источники информации. Например, если ранее в качестве регистров синтетического и аналитического учета предусматривались журналы-ордера, ведомости, то в условиях ведения учета организациями с помощью бухгалтерских программ, данные регистры предстают несколько видоизмененными. Например, в программе «1С: Предприятие» отчеты по наличию и движению основных средств формируются в виде анализа по счету, оборотно-сальдовой ведомостью по счету.
Кроме того, в условиях компьютерной обработки у аудитора отпадает задача проверки правильности арифметического подсчета (к примеру в расчете амортизации). Поскольку программа не допускает арифметических ошибок, аудитору предстоит лишь проверить правильность занесения всех данных по объектам в программу.
Еще одна задача аудитора – проверка соответствия данных между регистрами синтетического и аналитического учета упрощается. В том случае, если эти регистры печатались одновременно и после этого не производились изменения, их данный всегда будут соответствовать, поскольку программа исключает подобные ошибки.
Результаты анализа изменений модели процесса аудита можно представить в виде таблицы 2.
Таблица 2
| Этапы процесса аудита | Первичные документы | Регистры учета | Информация в системе КОД |
| Контроль за наличием и сохранностью основных средств | Акты приема-передачи основных средств, акты ввода в эксплуатацию | Журналы-ордера №10, 13, 10/1 | Анализ счета по счету 01, 02, оборотно-сальдовые ведомости по счету 01, 02 |
| Правильность оценки основных средств | Накладные поставщиков, акты приемки-передачи основных средств | Журналы-ордера №10, 13, 10/1 | Анализ счета по счету 01, 02, оборотно-сальдовые ведомости |
| Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете | Акты ввода объектов основных средств в эксплуатацию | Журналы-ордера №10, 13, 10/1 | Анализ счета по счету 01, 02, оборотно-сальдовые ведомости |
| Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации | Журналы-ордера №10, 13, 10/1, главная книга, баланс | Анализ счета по счету 01, 02, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, баланс | |
| Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств | Сметы, требования-накладные на списание материалов | Журналы-ордера №10, 10/1, главная книга | Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 23, 10, главная книга |
| Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций | Счета-фактуры на аренду, договора на аренду | Журналы-ордера по счетам 91, 62 | Оборотно-сальдовые ведомости и анализа счета по счетам 90, 62 |
Материально-производственные запасы (МПЗ) и источники их формирования
Вставка Excel
Расчет собственных средств предприятия осуществлялся путем вычитания данных на начало года из данных на конец года, при этом в ячейку «уменьшились/возросли» записана формула: =ЕСЛИ((собств. оборот. средства на конец года- собств. оборот. средства на начало года)<0;"уменьшились";"возросли").
Объем прочих источников формирования запасов – краткосрочные ссуды и займы и кредиторская задолженность по товарным операциям рассчитывалась как разница между данными на конец года и начало. При этом данные на конец и начало года рассчитывались как разница между источниками формирования запасов всего и собственными оборотными средствами. Ячейка «уменьшились возросли» = =ЕСЛИ(((источники на конец года – собств. оборот. средства на конец года)-(источники на начало года – собств. оборот. средства на начало года)) < 0;»уменьшились»;»возросли»).
Общая сумма дополнительно привлеченных (недостающих) источников средств рассчитана как (источники на конец года – МПЗ на конец года) – (источники на начало года – МПЗ на начало года). При этом формула ячейки «недостатка/ дополнительно привлеченных» равна =ЕСЛИ(((D8-D6) (C8-C6))<0;"недостатка";"дополнительно привлечённых") или =ЕСЛИ(((источники на конец года – МПЗ на конец года) – (источники на начало года – МПЗ на начало года))<0;"недостатка";"дополнительно привлечённых").
Заключение
Совершенствование организации информационного обеспечения аудита, своевременная корректировка нормативно - правовой базы, разделение в описании аудиторских процедур информационных и методических аспектов дают возможность не только быстро адаптировать программы аудита к изменениям законодательства и подзаконных актов, но и упорядочить разработку и представление методик аудиторских работ, сосредоточить внимание специалистов на обосновании приемов и алгоритмов выполнения аудиторских процедур.
Список литературы
1. Романов А.Н., Одинков Б.Е. Автоматизация аудита. – М.; Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 336с.
2. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) по аудиторской деятельности». Постановление Правительства РФ от 23.09.02 №696.
3. Подольский В.И., Савин А.А. Основы аудита. – М.; ИПБ-Бинфа, 2002.
4. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов. – М.; Аудиторские ведомости, 2005, №9.
5. Бычкова С.М. Аудит операций с основными средствами. – М.; Аудиторские ведомости, 2005, №10.