Аудиторская проверка осуществляется выборочным методом за период с 01.01.2007 года по 30.06.2007 года включительно.
В первую очередь проверяются положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, которые отражены в документе «Учетная политика». Производится проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:
1. В ЗАО «Ника» формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма;
2. Способом оценки материалов при отпуске в производство - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
3. Приобретение материальных ценностей осуществляется при помощи счетов 10, 15, 16;
4. Оценка материалов в текущем учете осуществляется по фактической себестоимости;
Далее наступает проверка соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:
- учет поступления материальных ценностей;
- аналитический учет движения материальных ценностей на складах ЗАО «Ника»;
- учет использования материалов по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений;
- сводный учет материальных ценностей;
- анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. [23, c. 154-156]
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению МПЗ были проверены ведомости по учету поступления, правильность оформления первичных документов на поступление материалов, приходные ордера (ф. № М-4). Никаких нарушений выявлено не было.
Изучая организацию хранения и пропускную систему при ввозе материальных ценностей, была проверена инструкция о приемке материалов, наличие и технические паспорта весоизмерительных приборов, наличие стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек.
Также была проверена книга регистрации пропусков и проведен устный опрос кладовщика и охраны.
Для проверки полноты оприходования материалов и их оценки были составлены таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков. Были проверены счета-фактуры, акты о приемке материалов (ф. № М-7). Одновременно было установлено, как выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС. Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими. Необходимо было проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов. Были выявлены следующие нарушения: заполняются не все обязательные реквизиты, и документы составляются не в день совершения операций. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета производится путем сличения оборотных ведомостей и карточек складского учета. Расхождений установлено не было.
Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей была проведена инвентаризация. Одновременно была проведена проверка полноты и качества инвентаризации, в частности были проверены приказ об учетной политики, приказы о проведении инвентаризации, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей. В результате проверки выяснилось, что на предприятии нет постоянно действующей инвентаризационной комиссии, и по результатам инвентаризации не составляются инвентаризационные описи и другие документы.
Особое внимание было уделено проверке операций по отпуску материалов в производство. Для этой цели на предприятии применяют метод ФИФО, оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок. Нарушений не выявлено.
Заключительным этапом проверки является аудит сводного учета материальных ценностей, в результате которого была произведена проверка аналитического и синтетического учета и сверка бухгалтерских регистров и отчетности. Существенных нарушений не обнаружено.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 рубль изготовленной продукции. Материальные ресурсы используются в полном объеме, неиспользуемых материалов в течение года не выявлено.
По результатам проведенной проверки можно сделать вывод о том, что учет материально-производственных запасов ведется в целом в соответствии с требованиями законодательства.