Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в корреспонденции со счетами исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет. По кредиту счета 70 отражают также начисления пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации.
По дебету счета 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операции по начислению оплаты труда оформляют с бухгалтерскими записями, представленными в таблице 1.
Таблица 1 - Основные операции по начислению оплаты труда
| Содержание хозяйственной операции | Д | К |
| 1. Начислена оплата труда работникам основного производства | ||
| 2. Начислена оплата труда работникам вспомогательных производств | ||
| 3. Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производств | ||
| 4. Начислена оплата труда управленческому персоналу организации | ||
| 5. Начислена оплата труда работникам, занятым исправлением брака | ||
| 6. Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств | ||
| 7. Начислена оплата труда работникам, занятым в торговой деятельности или в операциях по продаже готовой продукции | ||
| 8. Начислена оплата труда работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т. п.) | 91-2 | |
| 9. Начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва | ||
| 10. Начислена оплата труда работникам, занятым на выполнении работ, затраты по которым относятся к расходам будущих периодов | ||
| 11. Начислена оплата труда работникам ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.) | ||
| 12. Начислена оплата труда работникам, по операциям связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов | 10,15 | |
| 13. Начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива | 07,08 | |
| 14. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства | 20 (23, 29) | |
| 15. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера общепроизводственному и управленческому персоналу | 25 (26) | |
| 16. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам, занятым продажей продукции или товаров | ||
| 17. Начислена премия стимулирующего или поощрительного характера работникам, занятым в строительстве для собственных нужд или реконструкции основных средств | ||
| 18. Начислена премия работникам выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли организации | ||
| 19. Начислены доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество | ||
| 20. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования |
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа текущего месяца), а окончательный расчет производится уже в следующем месяце (например, 5-го числа).
Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.
Выдача заработной платы денежными средствами отражается бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2, а в натуральной форме - в таблице 3.
Таблица 2 - Порядок отражения операций по выдаче заработной платы денежными средствами
| Содержание хозяйственной операции | Д | К |
| 1) Выдана заработная плата и другие виды оплаты труда | 50, 51 |
Таблица 3 - Порядок отражения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме
| Содержание хозяйственной операции | Д | К | ||
| При выдаче работникам в счет заработной продукции собственного производства | ||||
| 1) Отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы | 90-1 | |||
| 2) Списана себестоимость готовой продукции | 90-2 | |||
| 3.) Начислен НДС | 90-3 | |||
| 4) Выявлен финансовый результат от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы | 90-9, 99 | 99, 90-9 | ||
| При выдаче работникам в счет заработной другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) | ||||
| 1) Отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда | 91-1 | |||
| 2) Списана себестоимость (остаточная стоимость) прочего имущества организации | 91-2 | 08 (10,21…) | ||
| 3) Начислен НДС | 91-2 | |||
| 4) Списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов) | 02 (05) | 01 (04) | ||
| 5) Выявлен финансовый результат от передачи имущества в счет выплаты заработной платы | 91-9 (99) | 99 (91-9) | ||
Право работника на получение заработной платы не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством и оно не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора. Поэтому условие о выплате заработной платы за больший период, чем полмесяца, определенное в коллективном или трудовом договоре, является недействительным.
Работодатель обязан в коллективном договоре при определении условий порядка выплаты работникам заработной платы соблюдать нормы упомянутой статьи 136 ТК РФ. И одно из положений этой статьи предписывает устанавливать день выплаты заработной платы, в том числе и аванса, правилами внутреннего трудового распорядка, либо коллективным договором, либо трудовым договором.
Лица виновные в нарушении трудового законодательства и иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права, могут привлекаться к дисциплинарной ответственности в порядке, установленном ТК РФ, иными федеральными законами, а также к гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности в порядке, установленном федеральными законами.
За нарушение законодательства о труде организация и ее руководство могут быть привлечены к административной ответственности. Налагаемый штраф на должностных лиц в этом случае составляет от 500 до 5 000 руб., на организацию - от 30 000 до 50 000 руб..
Если после административного наказания нарушение трудового законодательства повторяется, то должностное лицо, ответственное за такое нарушение, может быть подвергнуто дисквалификации на срок от года до трех лет.
В бухгалтерском учете выплата аванса сопровождается обычной записью по выдаче заработной платы (таблица 4)
Таблица 4 - Порядок отражение в учете выплаты аванса
| Содержание хозяйственной операции | Д | К |
| 1. Выдан аванс по заработной плате |
Если при определении размера аванса в организации учитывать фактически отработанное сотрудником время, то корректнее, на наш взгляд, все же осуществить запись по дебету затратных счетов и кредиту счета 70 (таблица 5)
Таблица 5 - Порядок отражение в учете начисление заработной платы за первую половину месяца
| Содержание хозяйственной операции | Д | К |
| 1. Отражено начисление заработной платы за первую половину месяца | 20,26,44 |