Упрощенная система налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями

В соответствии с главой 26² НК РФ индивидуальному предпринимателю предоставлено право наряду страдиционной системой налогообложения применять упрощенную систему налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и налогов во внебюджетные фонды с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также вы­плат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйст­венной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за ис­ключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Однако, если все же предприниматель, по ошибке или по незнанию, выставил покупателю счет-фактуру и выделил в нем сумму НДС, то в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ он будет обязан перечислить выделенную сумму НДС в соответствующий бюджет.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения (традиционная система).

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к традиционной системе налогообложения осуществляется в заявительном поряд­ке и на добровольной основе.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производст­вом подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26³ НК РФ), а также индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26 НК РФ);

- индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом РФ по статистике, превышает 100 человек.

- организации, в которых численность ОПФ более 100 млн. руб.

Индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого он переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего жительства заявление.

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в на­логовых органах. В этом случае право применения упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году возникает с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринима­теля.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на традиционную систему налогообложения, за исключением случая, если по итогам 9 месячного периода его доход превысит 15 млн. рублей. Такой предприниматель считается перешедшим на традиционную систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

К₂₀₀₉= 1,538 или 23 млн. руб.

К₂₀₀₇ = 1.386 или 20.8 млн. руб.

К₂₀₀₈ = 1,787 или 26,8 млн. руб.

Для организаций на период с 2009 по 2011 годы установлен предельный доход с учетом индексации 45 млн. руб., а для индивидуальных предпринимателей на 2009 год установлен предельный доход – 30,76 млн. руб., а в 2010 и 2011 годах – 60 млн. руб.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании традиционной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. В этом случае предприниматель не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он перешел на традиционную систему налогообложения (общий режим налогообложения).

Индивидуальный предприниматель обязан в письменной форме сообщить в налоговый орган о переходе на традиционную систему налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превышает 15 млн. рублей.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на традиционную систему налогообло­жения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на традиционную систему налогооб­ложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на традиционную систему налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения и налоговые ставки

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для того, чтобы определить какой объект налогообложения наиболее выгоден предпринимателю нужно приравнять суммы налогов, которые будут уплачены в случае выбора первого и второго варианта объекта.

0,06 Д = 0,15 (Д – Р)

0,06 Д = 0,15 Д – 0,15Р

0,15 Р = 0,09 Д

Р = 0,6 Д

Такой простой расчет показывает, что если расходы предпринимателя менее 60% от дохода то выгоднее платить налог от дохода. Если расходы предпринимателя более 60% от дохода, тоему выгоднее платить налог, используя базу «доход за вычетом расходов».

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим предпринимателем до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения, при этом объект налогообложения не может меняться в течение года, с начала применения упрощенной системы налогообложения.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная систе­ма налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Индивидуальный предприниматель, который применяет в качестве объ­екта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога составляет 1 процент от выручки.

Пример 6

По итогам года предприниматель получил доходы в сумме 350000 руб., а также понес расходы в сумме 340000 руб.

Сумма единого налога составит:

(350000 - 340000) х 15: 100=1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

350000 х 1: 100 = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога ока­залась меньше суммы исчисленного минимального налога, предприниматель обязан уплатить минимальный налог в сумме 3500 руб.

Пример 7

Предприниматель по итогам года получил доходы в сумме 300000 руб., а также понес расходы в сумме 370000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода предприниматель получил убыток в сумме 70000руб. (370000 - 300000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

В этой связи предприниматель обязан исчислить и уплатить ми­нимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300000 х 1: 100 = 3000 руб.

Предприниматель имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в указанном ниже порядке.

Пример 8

Предприниматель по итогам года получал доходы в сумме 450000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 430000руб.

Сумма единого налога за 2003 г. составила:

(450000 - 430000) х 15: 100 = 3000 руб.

Сумма минимального налога за 2003 г. составит:

450000 х 1: 100 = 4500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщи­ком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой еди­ного налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 -3000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитывае­мые при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий год.

Пример 9

Предприниматель по итогам года получил доходы в сумме 450000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 475000руб.

Таким образом, за год предприниматель получил убытки в сумме 25000руб. (475000 - 450000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составит:

450000 х 1: 100 = 4500 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составит 4500 руб. (4500 - 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, перено­симых на следующие налоговые периоды.

Индивидуальный предприниматель, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам пре­дыдущих налоговых периодов, в которых предприниматель применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта сложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяе­мыми в вышеуказанном порядке. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 на­логовых периодов.

Пример 10

Предприниматель по итогам года получил доходы в сумме 900000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 1100000 руб.

Таким образом, по итогам года предприниматель получил убытки в сумме 200 000 руб.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составит:

900000 х 1: 100 = 9000руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога составляет 9000 руб. (9000 - 0).

Итого за год сумма полученного предпринимателем убытка составит 209000руб. (200000 + 9000).

По итогам следующего года предприниматель получил доходы в сумме 1300000 руб., а расходы составили 800000 руб.

Налоговая база по единому налогу составит: 1300000 - 800000 = 500000 руб. Сумма минимального налога составит 1300000 х 1: 100 = 13000руб.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составит:

500000 х 15:100 = 75000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на­лога превышает сумму исчисленного минимального налога, налого­плательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за этот год, составляет- 209000 руб.

Сумма единого налога, подлежащая уплате за год составит:

(500000 - 209000) х 15:100 = 43 650 руб.

Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный предпринимателем при применении общего ре­жима налогообложения (традиционная система), не принимается при пе­реходе на упрощенную систему налогообложения, так же как убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на традиционную систему налогообложения.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового перио­да определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения до­ходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартально­го авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налого­вого периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчислен­ная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособно­сти. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взно­сам на обязательное пенсионное страхование.

Пример 11

Предпринимателем по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5000 руб. За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 2700 руб.

В этом случае предприниматель уменьшает сумму исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 2500 рублей ((5000 руб. х 50: 100) < 2700 руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5200 рублей, в том числе:

Сумма квартального авансового платежа по единому налогу – 2500 руб. (5000- 2500);

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 2700 руб.

Пример 12

Предпринимателем по итогам отчетного периода исчислен квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 7000 руб.

За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3300 руб.

В этом случае предприниматель уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 3300руб. ((7000руб. х 50: 100) > 3300руб.).

Общая сумма платежей за отчетный период составит 7000 руб., в том числе:

сумма квартального авансового платежа по единому налогу –3700 руб. (7000-3300);

сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние - 3300 руб.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести налоговый учет пока­зателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хо­зяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяю­щими упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606.