Согласно ст. 2 Закона от 13.10.95 г. № 157-ФЗ «импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности». Общая схема учета импорта товаров имеет следующий вид.
Момент получения права собственности на товар от иностранного поставщика на сумму по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импортируемый товар отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте».
До момента расчета с иностранным поставщиком, сальдо по субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по счету «Прочие доходы и расходы». [4,91]
Транспортные расходы, экспедиторские услуги и страхование товара в пути — в зависимости от выбранной учетной политики на сумму расходов, отражаются бухгалтерскими записями:
Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
или
Д-т сч. «Расходы на продажу»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
начисление импортной пошлины (тарифа), на сумму импортного таможенного тарифа —
Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По импортному тарифу (пошлине)»;
начисление таможенного налога на добавленную стоимость (на сумму налога) — Д-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально производственным запасам»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
начисление таможенного акциза (на сумму налога) - Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
начисление таможенного сбора (на сумму сбора; в рублях) — Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
на сумму сбора в иностранной валюте в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия ГТД к оформлению - Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
начисление расходов по сертификации импортного товара (на сумму услуг по сертификации) - Д-т сч. «Заготовление и приобретение материалов», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
таможенные платежи (на сумму таможенных платежей) — Д-т счетов «Расчеты с по налогам и сборам», субсчет «По импортному тарифу (пошлине)», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»
К-т счетов «Расчетные счета», «Валютные счета»;
на выпущенный таможенными органами в свободное обращение товар и поступивший на склад. Товар принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене) —
Д-т сч. «Товары», субсчет «Импортные товары»
К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»;
принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне (на сумму налога) — Д-т сч. «Расчеты с по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость»
К-т сч. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;
покупка иностранной валюты за рубли на сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета — Д-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком»
К-т сч. «Расчетные счета»;
на сумму приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки валюты, — Д-т сч. «Переводы в пути»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком»;
на разницу в рублевых эквивалентах приобретенной иностранной валюты из расчета курса ЦБ РФ на день покупки и курса покупки — Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком»;
на сумму зачисленной на валютный счет иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет организации, — Д-т сч. «Валютные, счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет»
К-т сч. «Переводы в пути».
Одновременно по счету «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы».
Расчет с иностранным поставщиком отражается следующей бухгалтерской записью: [6,77]
на валютную сумму перевода в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета — Д-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте»
К-т сч. «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет».
Одновременно по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» и счету «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Удержанная банком сумма как плата за выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки импортера) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком».
Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по которой он оприходован отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет «По импортному товару»
К-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
или
Д-т сч. «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»
К-т сч. «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет «По импортному товару».