Корреспонденция счетов при отражении операций по внутриведомственным расчетам

Обратите внимание: по закрытии финансового года суммы бюджетных средств, полученных и использованных за текущий финансовый год получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицитов бюджетов), а также суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездному поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) корреспондируют по кредиту счета 1(2) 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" (п. 216 Инструкции N 148н).

При отражении в бюджетном учете операций по централизации и распределению денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением необходимо учитывать положения налогового законодательства по налогу на прибыль организаций и НДС.

Налог на прибыль. Бюджетные организации уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). Налоговая ставка по налогу на прибыль в 2010 году установлена в размере 20%. При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а остальные 18% - в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Согласно ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований производится и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, определятся как среднее арифметическое удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.

Обратите внимание: остаточная стоимость амортизируемого имущества рассчитывается по правилам ст. 257 НК РФ, а не по данным бюджетного учета (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределять прибыль по каждому из этих подразделений не надо. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществлять уплату налога в бюджет субъекта РФ.

Пример.

Обособленное подразделение бюджетного учреждения имеет самостоятельный баланс, не являясь самостоятельным юридическим лицом. Выручка от приносящей доход деятельности головного учреждения за II квартал 2010 г. составила 5 450 000 руб., в том числе обособленного подразделения - 3 100 000 руб. (НДС не облагается). Прибыль в целом по учреждению за II квартал составила 448 000 руб., соответственно, налог на прибыль - 89 600 руб. Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составляет 60%, или 268 800 руб. Налог, который надо уплатить головному учреждению:

- за осуществление своей деятельности - 35 860 руб.;

- за обособленное подразделение - 53 760 руб.

Отражение операций по внутриведомственным расчетам между головным учреждением и обособленным подразделением будет таким:

Налог на добавленную стоимость. Налоговый кодекс не предусматривает уплату НДС отдельно за обособленное подразделение, то есть налог платится в целом по учреждению-налогоплательщику. Однако учет объектов обложения НДС, налоговой базы, а также сумм НДС, подлежащих вычету, в обособленном подразделении должен быть организован. Обычно это данные бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право общую сумму налога, исчисленную с выручки к уплате в бюджет, уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговым периодом для всех налогоплательщиков, в том числе бюджетных организаций, признается квартал (ст. 163 НК РФ).

Обратите внимание: Налоговый кодекс устанавливает особые правила определения налоговой базы и применения вычетов по НДС. Ими следует руководствоваться при расчете суммы этого налога.

Пример.

Выручка от приносящей доход деятельности обособленного подразделения за IV квартал 2010 г. составила 3 280 000 руб., в том числе НДС - 500 200 руб. Обособленным подразделением в IV квартале приобретено услуг на общую сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС - 270 000 руб. Обособленное подразделение имеет право на принятие НДС к вычету в сумме 230 200 руб. (500 200 - 270 000).

Отражение операций по внутриведомственным расчетам между головным учреждением и обособленным подразделением будет следующим: