Бухгалтерский учет ремонтных работ

Расходы по ремонтным работам отражаются по дебету счета:

- 1(2) 401 01 200 "Расходы учреждения" (п. 233 Инструкции N 148н), если они осуществляются за счет бюджетных ассигнований или средств, полученных от приносящей доход деятельности, но и эти расходы не относятся на формирование стоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг;

- 2 106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", в случае если работы осуществляются за счет средств от приносящей доход деятельности с отнесением их на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (п. 78 Инструкции N 148н).

Работы по капитальному ремонту чаще всего проводятся подрядным способом, работы же по текущему ремонту (при наличии в учреждении необходимых работников) проводятся как хозяйственным, так и подрядным способом.

Подрядный способ выполнения работ. Для выполнения ремонтных работ подрядным способом с поставщиком заключается государственный (муниципальный) контракт в соответствии с нормами Закона о государственных закупках. В пункте 1 ст. 2 данного документа сказано, что законодательство РФ о размещении заказов основывается на положениях ГК РФ, БК РФ и состоит из Закона о государственных закупках, иных федеральных законов, регулирующих отношения, связанные с размещением заказов. Иными словами, контракт на выполнение ремонтных работ является договором подряда, заключение которого имеет свои особенности в силу того, что заказчик работ - бюджетное учреждение. Поскольку ст. 2 Закона о государственных закупках разрешено обращаться к нормам ГК РФ (это право вытекает из того, что сам закон разработан в соответствии с нормами ГК РФ), воспользуемся предоставленным правом.

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Существенными условиями договора являются сроки выполнения работ и цена.

После выполнения ремонтных работ (этапа ремонтных работ) оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). На основании этого акта подрядчик передает выполненную работу заказчику, а последний принимает ее. Форма акта приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденном Постановлением N 7. В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств сказано: акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Акт составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, второй передается учреждению, проводившему ремонт.

Данные о ремонте следует внести в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

При приеме выполненных работ заказчику нужно обратить внимание на их качество. Федеральная антимонопольная служба как наиболее часто встречающиеся нарушения законодательства о государственных закупках отмечает:

- принятие заказчиком работ ненадлежащего качества;

- неведение должной претензионной работы с подрядчиками, качество выполнения контракта которыми не соответствует ГОСТам или ОСТам.

По общему правилу качество выполненных работ должно соответствовать (ст. 721 ГК РФ):

- условиям государственного (муниципального) контракта;

- требованиям, предъявляемым к работам такого родам (ГОСТ или ОСТ);

- законам и иным правовым актам, устанавливающим обязательные требования к качеству работ.

В случае если у заказчика имеются претензии к качеству выполненных работ, ему следует руководствоваться нормами ст. 723 ГК РФ. В ней определена ответственность подрядчика за ненадлежащее качество работы. В случаях, когда работа выполнена подрядчиком с отступлениями от договора подряда, ухудшившими результат работы, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования, либо при отсутствии в договоре соответствующего условия о непригодности для обычного использования заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от подрядчика:

- безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;

- соразмерного уменьшения установленной за работу цены;

- возмещения своих расходов на устранение недостатков, если право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

Подрядчик вправе вместо устранения недостатков, за которые он отвечает, безвозмездно выполнить работу заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. (Например, если обои в комнате были поклеены некачественно, то подрядчик приобретает за свой счет новые обои и наклеивает их.)

Обратите внимание: в соответствии с п. 3 ст. 723 ГК РФ если отступления в работе от условий договора подряда или иные недостатки результата работы в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Подрядчик, предоставивший материал для выполнения работы, отвечает за его качество по нормам об ответственности продавца за товары ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ). Таким образом, если работы выполнялись из материала исполнителя, его отговорка о том, что качество работ не соответствует норме по причине некачественных материалов, несерьезна и не освобождает его от ответственности, поскольку именно исполнитель в этом случае отвечает за качество материалов, используемых в работе.

Проведение ремонтных работ может осуществляться с использованием материалов заказчика либо подрядчика. Чаще всего, конечно, подрядчик сам закупает необходимые ему для ремонтных работ материалы согласно смете. Если же ремонтные работы проводятся подрядной организацией с использованием материалов заказчиков, то выдача их оформляется Требованием-накладной (ф. 0315006). Списание использованных подрядчиком материалов оформляется Актом о списании материальных запасов (ф. 0504230). Основаниями для его составления являются указание в акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств на то, что работы проведены с использованием материалов заказчика, и наличие перечня данных материалов.

Пример.

Бюджетное учреждение заключило договор на покраску фасада здания. Ремонтные работы оплачиваются за счет бюджетных средств. Стоимость договора - 86 140 руб. (в том числе НДС - 13 140 руб.). По условиям договора работы проводятся с использованием материалов подрядчика. Размер авансового платежа - 20%.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Для справки: в случае если ремонтные работы проводятся в виде пожертвования, причем жертвователями самостоятельно, за счет собранных средств, в бухгалтерском учете данные операции отражению не подлежат. В этом случае составляется договор, в котором указывается цель пожертвования и обговариваются условия его совершения в силу требований ст. 582 ГК РФ, и по завершении работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Такой способ пожертвования возможен, поскольку в соответствии с положениями ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительные пожертвования осуществляются в том числе в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами, безвозмездного труда граждан-добровольцев в интересах благополучателя.

Хозяйственный способ выполнения работ. При таком способе ремонтные работы проводятся силами сотрудников организации. Как правило, это несложные работы (например, в части ремонта здания - работы по оклейке, покраске помещений). При этом если работы выполняются в пределах норм рабочего времени штатного сотрудника по основной должности, то трудовые отношения сторон оформляются как совмещение профессий (должностей). Совмещение профессий (должностей) регулируется ст. 60.2 ТК РФ. В ней сказано, что дополнительная работа может быть поручена работнику только с его письменного согласия, даже если она выполняется в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором. Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника и фиксируются в дополнительном соглашении к трудовому договору. Согласно нормам ст. 151 ТК РФ при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата. Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы.

Если трудовые обязанности работника уже включают работы по текущему ремонту или сходные с ними работы, то данному работнику поручается выполнение работ без оформления совмещения профессий и соответствующих доплат.

Проведение ремонтных работ невозможно без использования материалов. Они выдаются со склада учреждения лицу, производящему ремонт, по требованию-накладной. По использованным материалам составляется акт о списании материальных запасов. На его основании материалы списываются со счетов бюджетного учета. Расходы на оплату труда работников, выполняющих ремонтные работы, оформляются Табелем учета использования рабочего времени (ф. 0504421), расчетными и платежными ведомостями (ф. 0504401, 0504403).

Результат выполненных работ также оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Затем данные о ремонте вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.