Согласно п. 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) главный бухгалтер несет ответственность:
- за ведение бухгалтерского учета;
- формирование учетной политики;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
С одной стороны, перечень оснований, по которым главного бухгалтера можно привлечь к ответственности, исчерпан. То есть за любые другие нарушения в сфере бухгалтерского учета наказать главного бухгалтера нельзя. С другой стороны, практически любое нарушение подпадает под вышеуказанные основания, а значит, ответственность главного бухгалтера практически безгранична.
Руководителей и других лиц, которые отвечают за организацию и ведение бухгалтерского учета в компании, можно привлечь к административной или уголовной ответственности:
- за уклонение от ведения бухгалтерского учета в том порядке, который установлен законодательством;
- искажение бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
В Законе № 129-ФЗ установлен только перечень нарушений, за которые главного бухгалтера можно привлечь к ответственности. Конкретные нормы, на основании которых он эту ответственность понесет, содержатся в Кодексе об административных правонарушениях и Уголовном кодексе.
Кроме того, главный бухгалтер как работник компании может быть привлечен к ответственности согласно нормам Трудового и Налогового кодексов.
Как сказано в п. 1 ст. 2.1 КоАП РФ, административное правонарушение - это противоправное, виновное действие или бездействие гражданина, за которое установлена административная ответственность. То есть к административной ответственности можно привлечь только за нарушение, прямо предусмотренное в КоАП РФ. Перечень нарушений, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера, приведен в табл. 1.
Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ судьи должны опираться на нормы Закона N 129-ФЗ. Руководитель отвечает за надлежащую организацию бухгалтерского учета (п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ), а главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за его ведение, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). В принципе все ясно: большая часть административных штрафов адресована все-таки главным бухгалтерам.
Таблица 1. Основные административные правонарушения, за которые можно привлечь к ответственности главного бухгалтера
| Состав правонарушения | Наказание |
| Статья 15.1 КоАП РФ. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций | |
| Штраф налагают, если нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций. В частности, если превышен максимальный размер расчетов наличными деньгами с другими организациями, наличные денежные средства не оприходуются в кассу или оприходуются в неполном размере. Также штраф придется заплатить, если в фирме не соблюдается порядок хранения свободных денежных средств или сумма наличных денег в кассе превышает установленные лимиты | Штраф в размере от 4000 до 5000 руб. |
| Статья 15.3 КоАП РФ. Нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции | |
| Пунктом 1 этой статьи установлен штраф за просрочку подачи заявления о постановке на учет в налоговой инспекции или государственном внебюджетном фонде. Если фирма ведет деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции или в государственном внебюджетном фонде, наказание будет назначено согласно п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ | Штраф в размере от 500 до 1000 руб. Штраф в размере от 2000 до 3000 руб. |
| Статья 15.4 КоАП РФ. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке | |
| Этой статьей предусмотрена административная ответственность за просрочку представления в налоговую инспекцию или государственный внебюджетный фонд информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации | Штраф в размере от 1000 до 2000 руб. |
| Статья 15.5 КоАП РФ. Нарушение сроков представления налоговой декларации | |
| Нарушение сроков подачи налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту учета | Штраф в размере от 300 до 500 руб. |
| Статья 15.6 КоАП РФ. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля | |
| Этой статьей предусмотрен штраф за просрочку либо отказ от представления в налоговые инспекции, на таможни и в государственные внебюджетные фонды документов, оформленных в установленном порядке, или иных сведений, которые необходимы для осуществления налогового контроля. Также штраф может быть наложен, если документы или сведения представлены в неполном объеме или в искаженном виде | Штраф в размере от 300 до 500 руб. |
| Статья 15.11 КоАП РФ. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности | |
| Штраф налагают за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) форм бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% | Штраф в размере от 2000 до 3000 руб. |
Главного бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности по статьям Уголовного кодекса, которые связаны с экономическими отношениями (например, ст. ст. 160, 195 и 201 УК РФ). Помимо этих и некоторых других статей главного бухгалтера, без сомнения, могут привлечь к уголовной ответственности и по тем статьям, которые непосредственно связаны с занижением налогов. Эти статьи приведены в табл. 2 на с. 107.
Таблица 2. Перечень налоговых преступлений, за совершение которых уголовная ответственность может быть возложена на главного бухгалтера
| Состав правонарушения | Наказание |
| Статья 198 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица | |
| Пункт 1 этой статьи предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов (сборов) с физического лица, совершенное в крупном размере. А именно за непредставление налоговой декларации или других документов, которые нужно подавать в обязательном порядке в соответствии с налоговым законодательством, за отражение в налоговой декларации или других документах заведомо ложных сведений. Крупной считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 руб., если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10% от суммы платежей, начисленных к уплате, либо недоимка превышает 300 000 руб. | Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года |
| Пункт 2 предусматривает наказание, если указанное выше деяние совершено в особо крупном размере. Особо крупным размером считается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб., если доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 20% от суммы начисленных платежей либо недоимка превышает 1 500 000 руб. | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет |
| Статья 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации | |
| Пункт 1 этой статьи предусматривает наказание за уклонение от уплаты налогов (сборов) с организации, совершенное в крупном размере. Оно выражается в том, что не была представлена налоговая декларация или иные документы, которые нужно подавать в обязательном порядке в соответствии с налоговым законодательством, либо в указанные документы включены заведомо ложные сведения. Крупным размером при этом признается сумма налогов или сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 руб. при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов или сборов, либо превышающая 1 500 000 руб. | Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Ответственность в соответствии с п. 2 данной статьи наступает, если указанные выше деяния совершены: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 руб. | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Статья 199.1 УК РФ. Неисполнение обязанностей налогового агента | |
| Пунктом 1 этой статьи установлено наказание за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в крупном размере. Крупный размер определяют в порядке, предусмотренном ст. 199 УК РФ | Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Пунктом 2 этой статьи установлен штраф за то же деяние, совершенное в особо крупном размере. Особо крупный размер определяют в порядке, предусмотренном ст. 199 УК РФ | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Статья 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов или сборов | |
| Данная статья предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества, если за счет этих средств или имущества должна быть погашена задолженность по налогам или сборам в крупном размере | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
В Постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64. суд подробно разъясняет практику применения уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления.
В частности, судьи указали, что под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов нужно понимать умышленные деяния, которые повлекли неуплату (неполную уплату) налогов. Без доказательств личной заинтересованности прокурор не даст санкцию на возбуждение уголовного дела.
Главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом. Например, если он не явится без уважительных причин в качестве свидетеля, его оштрафуют на 1000 руб. А если главный бухгалтер даст ложные показания, сумма штрафа составит 3000 руб. Такие санкции установлены ст. 128 Налогового кодекса.