Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены износу. Периодически возникает необходимость заменять основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными моделями. В современной экономике необходимость замены определяется моральным износом, экономическими факторами. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию (товары, работы, услуги). В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств (амортизация).
Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов.
В настоящее время начисление амортизации на предприятиях производится одним из следующих способов:
ü линейный;
ü нелинейный:
а) суммы чисел лет;
б) уменьшаемого остатка;
ü производительный.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:
А мес = (АС * На) / (100 * 12), где
АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;
На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта;
12 – количество месяцев в году.
Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств и нематериальных активов (бывшие и небывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете. Изменение амортизируемой стоимости объектов основных средств производится в случаях: завершения модернизации, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки и переоценки основных средств.
Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.
Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
На = 1 / СПИ * 100, где
СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц при нелинейном способе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.
Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации по формуле:
А год = (АС * На) / 100.
На = ЧОЛ / СЧЛ * 100, где
ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта;
СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.
Сумма чисел лет может быть рассчитана двумя способами (срок полезного использования объекта 5 лет):
1) СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
2) СЧЛ = (СПИ * (СПИ + 1)) / 2 = (5 * (5 + 1)) / 2 = 15
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы амортизации, начисленной до начала отчетного года) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорении (до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
А 1 год = (АС * На) / 100;
А 2 год = ((АС – А 1 год) * На) / 100;
А 3 год = ((АС – А 1 год – А 2 год) * На) / 100
и т.д.
На = 1 / СПИ * 100 * k, где
k – коэффициент ускорения.
В последний год эксплуатации основных средств величина амортизационных отчислений равна недоамортизированной стоимости основных средств (без умножения на норму амортизации).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизации (делится на 12).
Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.
Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующей формуле:
АО i = АС / ∑ ОПР i * ОПР i, где
∑ ОПР i – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;
i = 1, … - годы срока полезного использования объекта;
ОПР i – объем выпуска продукции в отчетном периоде.
Амортизационная политика предприятия определяет, какой способ (метод) начисления амортизации к каким группам основных средств применяется, в каких случаях амортизация на объекты основных средств не начисляется (период реконструкции и др.) и т.д.
ЗАДАНИЕ 3
Спланировать объем закупок товаров за месяц.
Таблица 3.1 – Исходные данные
| Наименование показателя | Значение показателя (вариант 7) |
| Планируемый объем продаж за месяц, тыс. руб. | 68 000 |
| Запас товаров на складе в начале месяца, тыс. руб. | 38 100 |
| Запас товаров на складе в конце месяца, тыс.руб. | 34 200 |
| Себестоимость проданных товаров от выручки, % |
Решение:
Для расчета планируемого объема закупок используем следующую формулу:
Знач + ОЗ = ОП + Зкон → ОЗ = ОП + Зкон – Знач, где
ОЗ – планируемый объем закупок по цене реализации;
ОП – планируемый объем продаж;
Знач, Зкон – запас товаров на складе на начало и на конец месяца.
1) Рассчитаем объем закупок по цене реализации:
ОЗ = 68 000 + 34 200 – 38 100 = 64 100 тыс. руб.
2) Рассчитаем планируемый объем закупок за месяц:
64 100 * 60 / 100 = 38 460 тыс. руб.
ЗАДАНИЕ 4
Определить, использую финансовые данные компании за 2003г. и 2004г., следующие показатели:
- значение чистой прибыли за 2003г., 2004г.
- величину собственного капитала предприятия на конец 2003г., 2004г.
- коэффициент прибыльности (рентабельности) продаж за 2003г., 2004г.
- оборачиваемость дебиторской задолженности за 2003г., 2004г.
- коэффициент текущей ликвидности на конец 2003г., 2004г.
Таблица 4.1 – Исходные данные
| Финансовые данные, млн. руб. | 7 вариант | |
| 2003 г. | 2004 г. | |
| Выручка от реализации | 7 900 | 8 700 |
| Амортизация за период | ||
| Стоимость проданных товаров без амортизации | 3 380 | 3 540 |
| Прочие издержки | ||
| Налоговые платежи | ||
| Денежные средства | 2 400 | 2 700 |
| Дебиторская задолженность | 2 020 | 1 600 |
| Векселя к оплате | ||
| Долгосрочный кредит | 8 700 | 6 700 |
| Основные средства | 11 900 | 12 050 |
| Кредиторская задолженность | 1 980 | 2 220 |
| Товарно-материальные запасы | 4 200 | 2 500 |
| Ставка налога на прибыль, % |
Для решения задания необходимо рассортировать представленные данные, составив баланс и отчет о прибыли.
Решение:
Составим отчет о прибыли на 2003г., 2004г.
1) Определим себестоимость по формуле:
С/С = С + Ипр + А + Н, где
С – стоимость проданных товаров без амортизации;
Ипр – прочие издержки;
А – амортизация;
Н – налоговые платежи.
С/С2003 = 3 380 + 250 + 330 + 220 = 4 180 млн. руб.
С/С2004 = 3 540 + 236 + 330 + 220 = 4 326 млн. руб.
Таблица 4.2 – Отчет о прибыли за 2003г. и 2004г., млн.руб.
| № п/п | Наименование показателя | 2003 г. | 2004 г. |
| Выручка от реализации (Вр) | 7 900,00 | 8 700,00 | |
| Себестоимость (С/С) | 4 180,00 | 4 326,00 | |
| Прибыль (убыток) от реализации (П(У)р) | 3 720,00 | 4 374,00 | |
| Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов | 0,00 | 0,00 | |
| Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов | 0,00 | 0,00 | |
| Балансовая прибыль (стр.3 + стр.4 + стр.5) (Пб) | 3 720,00 | 4 374,00 | |
| Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли | 1 199,30 | 2 296,55 | |
| Чистая прибыль (Пч) | 2 520,70 | 2 077,45 |
2) Определим прибыль (убыток) от реализации по формуле:
П(У)р = Вр – С/С, где
П(У)р 2003 = 7 900 - 4 180 = 3 720 млн. руб.
П(У)р 2004 = 8 700 – 4 326 = 4 374 млн. руб.
3) Определим налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль и налог на недвижимость):
Нн = ОС * С1%, где
Нн – налог на недвижимость;
ОС – основные средства;
С1% - ставка налога на недвижимость 1%.
Нн 2003 = 11 900 * 1 / 100 = 119 млн. руб.
Нн 2004 = 12 050 * 1 / 100 = 120,5 млн. руб.
Нп = (Пб – Плг – Нн) * С30%, где
Нп – налог на прибыль;
Плг – прибыль льготируемая;
С30% - ставка налога на прибыль 30%.
Нп 2003 = (3 720 – 0 – 119) * 30 / 100 = 1 080,3 млн. руб.
Нп 2004 = (4 374 – 0 – 120,5) * 30 / 100 = 2 176,05 млн. руб.
4) Определим чистую прибыль:
Пч 2003 = 3 720 – 1 199,3 = 2 520,7 млн. руб.
Пч 2004 = 4 374 – 2 296,55 = 2 077,45 млн. руб.
Составим баланс предприятия на 2003г., 2004г.
Таблица 4.3 – Баланс предприятия на 2003г., 2004г., млн. руб.
| АКТИВ | 2003г. | 2004г. | ПАССИВ | 2003г. | 2004г. | |
| 1.Внеоборотные активы | 11 900 | 12 050 | 3.Капитал и резервы | 10 150 | 10 240 | |
| Основные средства | 11 900 | 12 050 | 4.Обязательства | 10 680 | 8 920 | |
| 2.Оборотные активы | 8 930 | 7 110 | Долгосрочный кредит | 8 700 | 6 700 | |
| Товарно-материальные запасы | 4 200 | 2 500 | Кредиторская задолженность | 1 980 | 2 220 | |
| Дебиторская задолженность | 2 020 | 1 600 | ||||
| Денежные средства | 2 400 | 2 700 | ||||
| Векселя к оплате | ||||||
| БАЛАНС | 19 160 | БАЛАНС | 20 830 | 19 160 |
1) Определим капитал и резервы:
стр.3 = стр.1 + стр.2 – стр.4
стр.3 2003 = 20 830 – 10 680 = 10 150 млн. руб.
стр.3 2004 = 19 160 – 8 920 = 10 240 млн. руб.
Определим финансовые показатели кампании за 2003г., 2004г.
1) Значение чистой прибыли:
по отчету о прибыли стр. 8
Пч 2003 = 2 520,70 млн. руб.
Пч 2004 = 2 077,45 млн. руб.
2) Величина собственного капитала предприятия:
по балансу кампании стр. 3
Кс 2003 = 10 150 млн. руб.
Кс 2004 = 10 240 млн. руб.
3) Коэффициент рентабельности продаж:
по формуле Рп = Пр / Вр * 100
Рп 2003 = 3 720 / 7 900 * 100 = 47 %
Рп 2004 = 4 374 / 8 700 * 100 = 50 %
4) Оборачиваемость дебиторской задолженности:
по формуле Обдеб = Вр / Д, где
Д – сумма дебиторской задолженности.
Обдеб 2003 = 7 900 / 2 020 = 3,9
Обдеб 2004 = 8 700 / 1 600 = 5,4
5) Коэффициент текущей ликвидности:
по формуле Ктл = ОА / К, где
ОА – оборотные активы предприятия;
К – кредиторская задолженность (краткосрочная).
Ктл 2003 = 8 930 / 1 980 = 4,5
Ктл 2004 = 7 110 / 2 220 = 3,2
ЛИТЕРАТУРА
1. Финансы: курс лекций / Т.Г. Струк, Л.М. Барсегян. – Мн.: Акад.упр.при Президенте Респ. Беларусь, 2007. – 209 с.
2. Теория финансов: Учеб. пособие / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. – Мн.: БГЭУ, 2005. – 351 с.
3. Финансы. Учебник / Под ред. М.В. Романовского. – М.: 2000. – 645 с.
4. Финансы. Учеб. / под ред. Л.А. Дробзиной – М.: 1999. – 458 с.