Каращенко Виктория Владимировна, к.э.н., доц.
v.v.karaschenko@mail.ru
Мирославская Мария Дмитриевна, студент магистратуры
miroslavsky.marymir@gmail.com
Шахтинский автодорожный институт (филиал)
ЮРГПУ (НПИ) им. М.И. Платова, г. Шахты,
Ростовская область, Россия
Аннотация. В статье раскрыты изменения принципов, допущений, концепций и областей учета МСФО. Проведено сравнение определений и принципов Стандартов, существовавших и изменившихся под влиянием пандемии. Определены значительные, незначительные области учета и прочие эффекты, на которые повлияли карантинные меры. Авторами сделан вывод о прогнозе ситуации с пандемии и ее влиянии на все области финансовой отчетности.
Ключевые слова. МСФО, пандемия, принципы МСФО, ожидаемые кредитные убытки, аренда, события после отчетной даты.
Ограничительные меры, связанные с пандемией коронавируса, на современном этапе экономики значительно повлияли на деятельность всех предприятий и затронули их финансовую отчетность.
Действующие принципы, допущения, правила учета и составления отчетности по МСФО теряют актуальность и применимость. Изменились четыре основных принципа МСФО: принцип непрерывности деятельности, концепция существенности, принцип соответствия доходов и расходов и допущение последовательности.
В соответствии с Концептуальными основами МСФО [1], предприятия подготавливают финансовую отчетность в соответствии с допущениями о непрерывности деятельности в течении 12 месяцев (принцип непрерывности деятельности).
При оценке этого принципа и способности предприятий выжить в текущих условиях появляется 2 варианта составления финансовой отчетности.
1 Вариант: предприятие способно продолжать деятельность непрерывно.
2 Вариант: предприятие не способно продолжать деятельность непрерывно.
При выборе первого варианта в примечаниях к финансовой отчетности раскрывается допущение о непрерывности деятельности и список возможных неопределенностей. При поступлении второго варианта финансовая отчетность должна подготавливаться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность», отражать прекращение деятельности и применять ликвидационную учетную политику.
Для выбора варианта можно использовать схему, изображенную на рисунке 1.
Рассмотрим концепцию существенности в МСФО, которая также подверглась изменениям (поправки к IAS 1 и IAS 8, вступившие в силу в 2020 г.) [2].
Определение существенности с учетом поправок в МСФО (IAS) 1 следующее: «Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что ее пропуск, искажение или маскировка повлияет на решение основных пользователей финансовой отчетности общего назначения, принимаемые на основе данной финансовой отчетности».
 |
Рисунок 1 – Схема выбора варианта составления финансовой отчетности
В определение была добавлена концепция маскировки информации, что вносит дополнительную ясность при определении существенной информации: «Информация является замаскированной, если она раскрыта с помощью расплывчатых или неоднозначных формулировок и скрывается за несущественной информацией так, что пользователь не может понять является ли она существенной или нет».
Оценка существенности информации должна проводиться для разных частей финансовой отчетности. В частности, следует проанализировать:
– подлежит ли информация отдельному представлению в основной финансовой отчетности;
– подлежит ли информация отдельному представлению в примечаниях к финансовым отчетам;
– изменится ли вывод по двум предыдущим вопросам после проверки полного комплекта финансовых отчетов и можно ли изложить информацию более корректно и понятно.
В период пандемии в бухгалтерской учета нарушается принцип соответствия доходов и расходов. Расходы могут быть произведены и отражены без начисления доходов в отчетный период. Приведем пример: начисление заработной платы при отсутствии доходов через получение субсидии. Для данного несоответствия необходимо добавлять пояснения.
Рассмотрим допущения последовательности. Они могут корректироваться. На основании измененного допущения последовательности изменяется учетная политика под влиянием поправки в законодательство в момент самооценки или приостановки деятельности предприятия.
Перечислим и раскрыв изменения в допущения стоит отметить области, в которых применения измененных принципов МСФО наиболее эффективно. В наибольшей степени затронуты в текущей ситуации с пандемией следующие области учета: ожидаемый кредитный убыток (ECL), аренда, события после отчетной даты.
Пандемия влияет на объемы продаж и способность покупателей погасить дебиторскую задолженность, что может привести к увеличению объема ожидаемого кредитного убытка. Как оценить ECL в данной ситуации? Воспользуемся структурной схемой на рисунке 2.
Возможные изменения в договорах аренды [3] – изменения в графике арендных платежей, которые приведут к учету изменения аренды или учету переменных арендных платежей.
В соответствии со стандартом МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода», вам необходимо:
– определить значительные события, произошедшие после окончания отчетного периода;
– определить, являются ли эти события корректирующими или некорректирующими [4].
 |
Рисунок 2 – Оценка ожидаемых кредитных убытков
Пандемия – значительное событие после окончания отчетного периода, но является ли оно корректирующим или не корректирующим – зависит от степени влияния на конкретный вид предпринимательской деятельности.
Если события являются корректирующими – необходимо скорректировать финансовую отчетность, если события некорректирующие – события необходимо раскрыть в примечаниях, но не корректировать.
Перечислим список областей учета, на которые повлияла пандемия в меньшем масштабе:
– оценка запасов;
– договоры с покупателями;
– резервы.
В большинстве случаев, значительное влияние на деятельность предприятия и отражение в отчетности событий оказывает не сам вирус, а карантинные меры, связанные с ним. Продолжающаяся данная ситуация может повлиять на все области финансовой отчетности.
Список использованных источников
1. Концептуальные основы финансовой отчетности // СПС «КонсультантПлюс»
2. Определение существенности. Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8 (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 05.08.2019 N 119н) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 11.06.2016 N 111н) (ред. от 05.10.2020)
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10 «События после отчетного периода» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н) (ред. от 05.08.2019)