Одним из важнейших методологических вопросов в АХД является определение величины влияния факторов на прирост результативных показателей. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.
Основными задачами факторного анализа являются следующие:
- отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
- классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности
- определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
- моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями
- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
- работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами)
Смешанные факторные модели могут быть представлены двумя видами.
Первый вид моделей представляет собой сочетание мультипликативных и кратных моделей. Такой тип моделей решается с применение методов, доступных для решения мультипликативных и кратных моделей/
Второй вид моделей представляет собой сочетание мультипликативных, кратных и аддитивных моделей. При решении этой группы моделей кроме методов, применяемых в отношении мультипликативных и кратных моделей, используется способ долевого участия/
Таким образом, смешанные модели представляют собой определенную комбинацию нескольких моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:
Примерами смешанных моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др.
Тестовое задание
| Вопрос | Варианты ответа | |||
| а | b | c | d | |
| Анализ, проводимый на основании публикуемой финансовой отчетности | внутренний | тематиче- ский | оператив- ный | финан-совый |
| Для анализа кратной мо- дели можно использо- вать способ | интеграль- ный | цепных подстано- вок | относитель- ных разниц | абсолют-ных разниц |
| Какие из показателей можно отнести к общим | прибыль | себестои- мость | продуктив- ность | свой ва- риант |
| Резервы, которые легко выявить по материалам бухгалтерского учета и отчетности | текущие | явные | скрытые | безус-ловные |
| К каким видам фактор- ных моделей можно от- нести двухфакторную модель трудоемкости ед. продукции | кратных | мультипли- кативных | аддитивных | свой ва- риант |
| Вид учета осуществляе- мый на местах произ- водства | оператив- ный | налоговый | статистиче- ский | свой ва- риант |
| План счетов бухгалтер- ского учета финансово- хозяйственной деятель- ности и Инструкция к его применению отно- сятся к документам | 2-го уровня | 3-го уровня | 4-го уровня | свой ва- риант |
| Способы и приемы изу- чения и регистрации ин- формации об объектах учета | группи- ровка объ- ектов учета | измерение объектов учета в де- нежном вы- ражении | детализа- ция объек- тов учета | метод бухгал-терского учета |
| К счетам синтетиче- ского учета, имеющим несколько групп анали- тических счетов откры- вают | простые счета | дополни- тельные счета | субсчета | свой ва- риант |
| Справка бухгалтерии на сторнирование оши- бочно сделанной записи относится к документам | оправда- тельным | бухгалтер- ского оформле- ния | разовым | свой ва- риант |
3. Расчетная часть
Задача 1
Условие:
На основе исходных данных, представленных в таблице 1, оценить безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия, сделать выводы.
Таблица 1 – Исходные данные к задаче 1
| Вариант | К | Ц | зvar | Зconst |
Условные обозначения:
Ц – цена реализации единицы продукции;
Зconst – общая сумма постоянных затрат;
зvar – удельные переменные расходы;
Зvar – общая сумма переменных затрат.
Решение:
Определим безубыточный объем продаж:
- в денежном выражении:
Тбд = В * Зconst / (В – Зvar)
В = 456 * 90 = 41040 руб.
Зvar = 456 * 13 = 5928 руб.
Тбд = 41040 * 29709 / (41040 – 5928) = 34725 руб.
- в натуральном выражении:
Тбн = Зconst / (Ц – зvar)
Тбн = 29709 / (90 – 13) = 386 ед.
Определим зону безопасности предприятия:
ЗБ = (В – Тб) / В = (41040 – 34725) / 41040 = 0,154 или 15,4%
Рисунок – График точки безубыточности
Таким образом, при выпуске продукции в объеме 386 единиц, предприятие не будет получать ни прибыли, ни убытков.
Задача 2
Условие:
На основе исходных данных, представленных в таблице 2, провести оценку величины влияния факторов на изменение уровня результативного показателя всеми возможными способами по следующим факторным моделям:
𝑦 = 𝑎 ∙ 𝑏 ∙ 𝑐;
𝑦 = 𝑎 ∙ (𝑏 − 𝑐)+ 𝑑;
𝑦 =𝑑 / (𝑏 + 𝑐)
𝑦 = 𝑑 / 𝑏
Таблица 2 – Исходные данные к задаче 2
| Вари- ант | а | в | с | д | ||||
| план | факт | план | факт | план | факт | план | факт | |
| 0,7 | 0,6 |
Решение:
1) Для расчета влияния факторов используем факторную модель:
𝑦=𝑎∙𝑏∙𝑐.
упл = 0,7 * 24 * 5 = 84 руб.
уф = 0,6 * 20 * 7 = 84 руб.
Отклонение = 84 – 84 = 0 руб.
Для расчета используем способ абсолютных разниц:
- определим влияние показателя а:
∆у(а) = (0,6 – 0,7) * 24 * 5 = -12
- определим влияние показателя в:
∆у(в) = 5 * (20-24) * 5 = -12
- определим влияние показателя с:
∆у(с) = 5 * 20 * (7-5) = 24
Общее влияние факторов составит:
∆у = -12 + (-12) + 24 = -0
Таким образом, результативный показатель у уменьшился на 0 руб., в том числе за счет уменьшения показателя а на 1,3 руб., показатель у уменьшился на 12 руб., за счет снижения показателя в на 4 руб. показатель у уменьшился на 12 руб., а за счет роста показателя с на 2 руб. показатель у увеличился на 24 руб.
Данную модель решим при помощи индексного метода.
Общий индекс изменений в результирующем показателе:
I(y) = (a1*b1*c1) / (a0*b0*c0) = (0,6*20*7) / (0,7*24*5) = 1,000
I(a) = (a1*b0*c0) / (a0*b0*c0) = (0,6*20*5) / (0,7*24*5) = 0,857 – факторный индекс, показывающий, как изменяется показатель a.
I(b) = (a1*b1*c0) / (a1*b0*c0) = (0,6*20*5) / (0,6*24*5) = 0,833 – факторный индекс, показывающий, как изменяется показатель b.
I(с) = (a1*b1*c1) / (a1*b1*c0) = (0,6*20*7) / (0,6*20*5) = 1,400 – факторный индекс, показывающий, как изменяется показатель с.
Важно отметить, что при этом: I(y) = I(a)* I(b)* I(c) = 0,857 * 0,833 * 1,400 = 1,000.
Следовательно, расчеты сделаны верно.
2) Для расчета влияния факторов используем факторную модель:
𝑦=𝑎∙(𝑏−𝑐)+𝑑;
упл = 0,7*(24-5)+63 = 76,3 руб.
уф = 0,6*(20-7)+60 = 67,8 руб.
Отклонение = 67,8 – 76,3 = -8,5 руб.
Для расчета используем способ цепных подстановок:
- определим влияние показателя а:
Уа. = 0,6*(24-5)+63 = 74,4 руб.
∆ уа. = 74,4 – 76,3 = -1,9 руб.
- определим влияние показателя b:
уb. = 0,6*(20-5)+63 = 72 руб.
∆ уb. = 72 – 74,4 = -2,4 руб.
- определим влияния показателя с:
ус. = 0,6*(20-7)+63 = 70,8 руб.
∆ ус. = 70,8-72 = -1,2 руб.
- определим влияние показателя d:
уd. = 0,6*(20-7)+60 = 67,8 руб.
∆ уd. = 67,8 – 70,8 = -3 руб.
Общее влияние факторов составит:
∆ у = -1,9 + (-2,4) + (-1,2) + (-1) = -8,5 руб.
3) Для расчета влияния факторов используем факторную модель:
𝑦=𝑑𝑏+𝑐;
упл = 63 * 24 + 5 = 1817 руб.
уф = 60 * 20 + 7 = 1207 руб.
Отклонение = 1207 – 1817 = -310 руб.
Для расчета используем способ цепных подстановок:
- определим влияние показателя d:
уd. = 60 * 24 + 5 = 1445 руб.
∆ уd. = 1445 – 1517 = -72 руб.
- определим влияние показателя b:
уb. = 60 * 20 + 5 = 1205
∆ уb. = 1205 – 1445 = -240 руб.
- определим влияния показателя с:
ус. = 60 * 20 + 7 = 1207 руб.
∆ ус. = 1207 – 120 = 2 руб.
Общее влияние факторов составит:
∆ у = -72 + (-240) + 0 = -310 руб.
Таким образом, за счет уменьшения показателя d на 3 руб., показатель у уменьшился на 72 руб., за счет снижения показателя b на 240 руб. показатель у уменьшился на 240 руб., а за счет роста показателя с на 2 руб. показатель у увеличился также на 2 руб. Следовательно, выше перечисленные факторы оказали отрицательное влияние на изменение результатирующего показателя, т.к. он уменьшился на 310 руб.
4) Для расчета влияния факторов используем факторную модель:
𝑦=𝑑𝑏.
упл = 63 * 24 = 1512 руб.
уф = 60 * 20 = 1200 руб.
Отклонение = 1200 – 1512 = 312 руб.
Для расчета используем способ относительных разниц:
Δd% = ((60-63)/63)*100% = -4,76%;
Δb% = ((24-20)/24)*100% = -16,67%;
Рассчитаем влияние каждого фактора на показатель у:
Δy(d) = 1512*(-4,76)/100 = -72 руб. – влияние изменения d;
Δy(b) = (1512+(-72))*(-16,67)/100 = -240 руб. – влияние b;
Общее влияние факторов составит:
Δy = -72 + (-240) = -312 руб.
Таким образом, за счет снижения показателя d на 3 руб. показатель у уменьшился на 72 руб., а за счет снижения показателя b на 4 руб. показатель у уменьшился на 240 руб. Следовательно, оба фактора оказали отрицательное влияние на изменение результативного показателя, т.к. он уменьшился на 312 руб.
Проведем факторный анализ данной модели интегральным способом:
- изменение за счет показателя d:
y(d) = b0 * ∆d+1/2*∆d*∆b = 24 * (-3) + ½ * (-3) * (-4) = -66 руб.
- изменение за счет показателя b:
y(b) = d0 * ∆b+1/2*∆d*∆b = 63 * (-4) + ½ * (-3) * (-4) = -246 руб.
Общее влияние факторов:
Δy = y(d) + y(b) = -66 + (-246) = -312 руб.
Таким образом, согласно данному расчету, за счет снижения показателя d на 3 руб. показатель у уменьшился на 66 руб., а за счет снижения показателя b на 4 руб. показатель у уменьшился на 246 руб. Следовательно, оба фактора оказали отрицательное влияние на изменение результативного показателя, т.к. он уменьшился на 312 руб.
Задача 3
Условие:
На основе исходных данных, представленных в таблицах 3.1-4.30:
а) открыть синтетические счета на 01.04.16 г.;
б) составить бухгалтерские проводки в журнале регистрации хозяйственных операций;
в) составить оборотную ведомость по синтетическим счетам;
г) сформировать бухгалтерский баланс на начало и конец месяца.
Таблица 3 – Исходные данные к заданию 3а, 3в, 3г
| № п/п | Остатки по счетам на 01.04.16 | Ʃ, тыс.р. | № п/п | Остатки по счетам на 01.04.16 | Ʃ, тыс.р. |
| Амортизация основных средств | Наличные деньги в кассе организации | ||||
| Арендная плата, внесен- ная за 2 квартал 2016 г. | Недостача материалов | ||||
| Денежные средства на расчетном счете органи- зации | Непокрытой убыток за отчетный год | ||||
| Добавочный капитал | Нераспределенная при- быль за прошлый год | ||||
| Задолженность по крат- косрочному кредиту банка | Остатки незавершенного производства | ||||
| Задолженность по нало- гам и сборам | Переоценка внеоборот- ных активов | ||||
| Задолженность по оплате труда персоналу органи- зации | Расходы будущих перио- дов | ||||
| Задолженность по отчис- лениям во внебюджетные фонды | Сверла | ||||
| Задолженность подотчет- ного лица | Спецобувь | ||||
| Задолженность покупате- лей за поставленную про- дукцию | Станки | ||||
| Задолженность постав- щику за запасные части | Столы офисные (срок службы менее 1 года) | ||||
| Задолженность постав- щику за материалы | Стройматериалы | ||||
| Здание столовой | Стулья (срок службы ме- нее 1 года) | ||||
| Здание цеха | Сырье | ||||
| Масло машинное | Товары отгруженные | ||||
| Материалы | Уставный капитал | ||||
| Микрокалькуляторы | Фрезерные станки |
Таблица 4 – Исходные данные к заданию 3б, 3в
| № | Хозяйственные операции | Σ | Д-т | К-т |
| 1. | Произведена дооценка стоимости здания цеха | |||
| 2. | Направлены средства добавочного капитала на уве- личение уставного капитала | |||
| 3. | Начислена амортизации на станки | |||
| 4. | Начислена амортизации на здание столовой | |||
| 5. | Начислена амортизации на здание цеха | |||
| 6. | Начислена амортизации на фрезерные станки | |||
| 7. | Списаны микрокалькуляторы на общехозяйственные расходы | |||
| 8. | Списаны стулья на общехозяйственные расходы | |||
| 9. | Списаны стройматериалы на затраты вспомогатель- ного производства | |||
| 10. | Списано сырье на затраты основного производства | |||
| 11. | Списано сырье на затраты вспомогательного произ- водства | |||
| 12. | Списано масло машинное на затраты вспомогатель- ного производства | |||
| 13. | Списано масло машинное на затраты основного про- изводства | |||
| 14. | Списаны материалы на затраты вспомогательного производства | |||
| 15. | Списаны материалы на затраты основного производ- ства | |||
| 16. | Отнесена часть расходов будущих периодов на об- щепроизводственные расходы отчетного периода | |||
| 17. | Начислена оплата труда работникам основного про- изводства | |||
| 18. | Начислена оплата труда работникам вспомогатель- ного производства | |||
| 19. | Начислена оплата труда работникам администрации предприятия | |||
| 20. | Начислена оплата труда руководителям производ- ственных подразделений | |||
| 21. | На расчетный счет поступили денежные средства от покупателей | |||
| 22. | Начислены страховые взносы от суммы оплаты труда работников основного производства | |||
| 23. | Начислены страховые взносы от суммы оплаты труда работников вспомогательного производства | |||
| 24. | Начислены страховые взносы от суммы оплаты труда работников администрации предприятия | |||
| 25. | Начислены страховые взносы от суммы оплаты труда руководителей производственных подразделе- ний | |||
| 26. | Списаны в конце месяца общепроизводственные расходы на затраты основного производства | |||
| 27. | Списаны в конце месяца общепроизводственные расходы на затраты вспомогательного производства | |||
| 28. | Списаны в конце месяца общехозяйственные рас- ходы на затраты основного производства | |||
| 29. | Списаны в конце месяца общехозяйственные рас- ходы на затраты вспомогательного производства | |||
| 30. | Оприходована готовая продукция основного произ- водства | |||
| 31. | Оприходована продукция вспомогательного произ- водства в качестве материалов | |||
| 32. | Списана готовая продукция по производственной се- бестоимости в результате продажи | 90-2 | ||
| 33. | Отражена выручка за проданную продукцию | 90-1 | ||
| 34. | Отражена прибыль от обычных видов деятельности отчетного месяца | 90-9 | ||
| 35. | Удержаны суммы налога на доходы физических лиц (с сумм оплаты) | |||
| 36. | Списаны суммы недостач в пределах естественной убыли на общепроизводственные расходы | |||
| 37. | Поступили наличные деньги в кассу с расчетного счета предприятия | |||
| 38. | Выданы из кассы денежные средства в подотчет | |||
| 39. | Выдана заработная плата работникам из кассы | |||
| 40. | Погашена с расчетного счета часть задолженности перед внебюджетными фондами | |||
| 41. | Погашена с расчетного счета задолженность по налогам и сборам | |||
| 42. | Погашена из кассы часть задолженности поставщику за запасные части | |||
| 43. | Погашена с расчетного счета задолженность постав- щикам за материалы | |||
| 44. | Погашена с расчетного счета часть задолженности по краткосрочному кредиту |
Решение:
Схемы синтетических счетов
| 01 "Основные средства" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 02 "Амортизация основных средств" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 10 "Материалы" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 20 "Основное производство" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 23 "Вспомогательное производство" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 25 "Общепроизводственные расходы" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 26 "Общехозяйственные расходы" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 43 "Готовая продукция | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 45 "Товары отгруженные" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 50 "Касса" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 51 "Расчетные счета" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | Сальдо на начало | |||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | |||||
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | Сальдо на начало | |||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | |||||
| 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 80 "Уставный капитал" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 83 "Добавочный капитал" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 90 "Продажи" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | Сальдо на начало | |||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 97 "Расходы будущих периодов" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | ||||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | ||||||
| 99 "Прибыли и убытки" | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||
| Номер операции | Сумма | Номер операции | Сумма | |||
| Сальдо на начало | Сальдо на начало | |||||
| Оборот по дебету | Оборот по кредиту | |||||
| Сальдо на конец | Сальдо на конец | |||||
Оборотно – сальдовая ведомость
| Номер счета | Сальдо начальное, руб. | Оборот, руб. | Сальдо конечное, руб. | |||
| Д | К | Д | К | Д | К | |
| - | - | - | ||||
| - | - | - | ||||
| - | - | - | ||||
| - | - | |||||
| - | - | - | - | |||
| - | - | - | - | |||
| - | - | - | - | |||
| - | - | - | ||||
| - | - | - | - | |||
| - | - | |||||
| - | - | |||||
| - | - | - | ||||
| - | - | |||||
| - | - | - | ||||
| - | - | |||||
| - | - | |||||
| - | - | |||||
| - | - | - |