Прибыль отражает результаты торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания и выступает одним из важнейших показателей эффективности их работы.
В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеются три основных источника получения прибыли:
первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия рынке. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий.
второй источник связан непосредственно с предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка. Здесь все сводится к проведению соответствующего маркетинга. Величина прибыли в данном случае зависит, от правильности выбора продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом; создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей; послепродажное обслуживание); структуры снижения издержек.
третий источник проистекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает рост объемов реализации и увеличение массы прибыли [15, С. 49].
Механизм формирования и распределения прибыли можно условно разделить на две части: механизм формирования прибыли и механизм распределения прибыли. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.
Рассмотрим более подробно процесс формирования прибыли.
Формирование прибыли представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли, который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Наглядный механизм образования прибыли представлен на рисунке 1.2.
Основным источником формирования прибыли торговых предприятий являются реализованные торговые надбавки, а по некоторым товарам - торговые скидки. В настоящее время предприятиям розничной и оптовой торговли Беларуси предоставлено право самостоятельно определять оптовые и торговые надбавки на товары, исходя из спроса, фактических издержек обращения и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных
предельных размеров надбавок). Свободная розничная цена товара формируется из свободной отпускной цены (цены закупки) с добавлением торговой и оптовой надбавок в установленных торговым предприятием размерах.
Главным показателем оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий, как известно, является прибыль. Различают прибыль (или убыток) от реализации товаров (от основной деятельности); прибыль от текущей деятельности; прибыль по инвестиционной, иной и финансовой деятельности. Прибыль от реализации товаров в торговле по форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается вычитанием из выручки от реализации товаров налогов, включаемых в выручку от реализации товаров, себестоимости реализованных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию товаров. По «Отчету о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров можно также определить, вычитанием из выручки-нетто от реализации товаров (за минусом налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей) себестоимости реалию на иных товаров, управленческих расходов и расходов на реализацию. В статистической отчетности (форма № 5 «Отчет о финансовых результатах») прибыль от реализации товаров рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налога на добавленную стоимость, других налогов и обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и издержек обращения. Во всех случаях результаты расчета, прибыли от реализации товаров будут идентичными.
 |
Рисунок 1.2 – Модель формирования прибыли
Составлено автором
Рассмотрим порядок образования этих видов прибыли.
Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставляемых покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых по выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг и себестоимостью реализованной продукции без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию.
Она рассчитывается по формуле (1.1):
Пвал = РП – НДС – А – С, (1.1)
где Пвал – валовая прибыль, руб.;
С – себестоимость реализованной продукции без управленческих расходов и расходов на реализацию, руб.
Рисунок 1.3 – Формирование и распределение прибыли до налогообложения
Составлено автором
Чистая прибыль рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль с учетом изменения отложенных налоговых активов и обязательств.
Сумма чистой прибыли распределяется по соответствующим фондам:
- резервный фонд предназначен для финансирования непредвиденных затрат, связанных с риском хозяйственной деятельности. Он создаётся хозяйствующим субъектом на случай прекращения его деятельности для покрытия кредиторской задолженности и является обязательной для акционерных обществ, товариществ и организаций с иностранным капиталом;
- фонд накопления создаётся для финансирования производственного развития организации, т.е. на финансирование капитальных вложений, расширение, реконструкцию, новые разработки, приобретение имущества и др.;
- фонд потребления создаётся для финансирования расходов на социальные нужды коллектива и материальное стимулирование работников, т.е. направленное на выплату дохода владельцам имущества единовременных вложений, оплату проезда и др.
Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности рассчитается как разница между доходами от инвестиционной, финансовой и иной деятельности и расходами.
Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле (1.2):
Пно=Птд+Пид+Пфд+Пид, (1.2)
где Пт.д. – прибыль от текущей деятельности;
Пи.д, ф.д., и.д,. – прибыль от инвестиционной, финансовой и иной деятельности.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;
- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;
- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;
- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование;
- проценты, причитающиеся к получению;
- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);
- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);
- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);
- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.
В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Чтобы управлять прибылью, необходимо определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.
К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников.
Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров.
Различная степень покупательского спроса на те или иные товары определяет дифференциацию объемов их продажи, что в свою очередь приводит к коммерческому риску, проистекающему из-за сокращения жизненного цикла товаров. Продолжительность пребывания товара на рынке сейчас значительно сократилась в связи с постоянным обновлением потребительских свойств изделий. В настоящее время из пяти выходящих на рынок новинок четыре вскоре снимаются с производства, так как не находят спроса у потребителей.
Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно [19, С. 163].
Таким образом, обобщая вышесказанное, можно сделать вывод о том, что значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации, является непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления, а также резервного фонда, если это учредительными документами. Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Признание и оценка доходов и расходов осуществляются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003
№ 181 (ред. от 31.03.2009), и Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12. 2003 № 182 (ред. от 31.03.2009).
Следует отметить, что с 2011 года имеются существенные изменения в правовом регулировании налога на прибыль, касающиеся упрощения порядка отражения расходов, связанных с производственной деятельностью организаций для целей налогообложения. Ранее в литературе отмечалось, что сопоставление ставок налога на прибыль со ставками аналогичного налога в развитых странах, показывающее, что ставки данного налога в нашей стране находятся на уровне ставок, действующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран, не показывает истинного положения дел, поскольку указанные ставки применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в Республике Беларусь является более широкой. Так, при расчете налога на прибыль не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
относящиеся, в частности, к расходам на рекламу и другое.
С 2011 года порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 14 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, которая включает в себя ст. 125-144.
Указанной главой определены плательщики, объект, порядок определения выручки, состав внереализационных доходов и расходов, затрат, учитываемых при налогообложении, льготы, налоговая база, ставки, сроки представления и уплаты налога.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
В целях обеспечения более простого и понятного порядка налогообложения прибыли ст. 130 Особенной части Налогового кодекса содержит только нормы об особенностях отражения (признания) затрат, учитываемых при налогообложении, и не содержит самого перечня затрат. При этом в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса приведен перечень затрат, которые не участвуют в налогообложении.
Однако отсутствие в Особенной части Налогового кодекса перечня затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не означает, что в качестве таких затрат следует учитывать любые затраты, которые не перечислены в ст. 131 Особенной части Налогового кодекса.
Прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения (дополнительная прибыль), а также части стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей экономики и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как платы за реализацию товаров (продукции, услуг) (торговая прибыль).
Экономическими источниками формирования прибыли являются, во-первых, чистый доход, создаваемый в отраслях материального производства и передаваемый в торговлю через надбавки, скидки и наценки, и, во-вторых, чистый доход, создаваемый трудом торговых работников, связанным с продолжением процесса производства в сфере обращения.