Задача №1
Обувная фабрика расторгла договор с обслуживающими её аудиторами и заключила договор с другой аудиторской фирмой для проведения аудиторской проверки и подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности.
Требуется определить, какие действия предпримет новая аудиторская фирма в таком случае.
Ответ:
Необходимо изучить:
· причины расторжения договора с предыдущими аудиторами;
· ознакомиться с финансовым положением фабрики за прошлый год,
· изучить, насколько принятие предложения фабрики повлияет на независимость аудиторов;
· провести анализ возможного конфликта интересов (например, крупнейший конкурент фабрики уже является вашим клиентом);
· получить информацию от третьих лиц для оценки репутации возможного клиента и честности менеджеров.
Задача №2
В ходе проведения аудиторской проверки акционерного общества аудитор выявил большую сумму дебиторской задолженности покупателей. Для выяснения причин неплатежей аудитор потребовал от руководства проверяемого предприятия сведения о покупателях и имеющиеся первичные документы. Однако руководство отказало аудитору в предоставлении такого рода информации.
Требуется обосновать действия аудитора в данной ситуации.
Ответ:
Согласно федерального стандарта аудита № 23:
если руководство отказывается предоставить информацию, которую аудитор считает необходимой, то это является ограничением сферы аудита. В этом случае аудитор должен выразить условное мнение или отказаться от выражения мнения. В таких обстоятельствах аудитору следует определить надежность другой информации, представленной руководством в процессе аудита, и учесть возможность влияния на аудиторское заключение других последствий отказа руководства предоставить информацию.
|
|
Задача №3
В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансово-хозяйственной деятельности организации, о масштабах её производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.
Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?
Ответ:
Ситуация оценочная. Исходя только из этих параметров, нельзя говорить о разумности выводов по аудиту. Например, в вопросе не рассматривалось - система учета, участие в иных организациях и т.д. Не рассматривалась возможность возникновения ошибок. Если подразумевается, что все это было сделано, тогда да. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.) Правило (стандарт) N 13.Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита "
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) N 1 аудитор должен планировать и проводить аудит с позиции профессионального скептицизма. Это необходимо для выявления и оценки ситуаций, когда: имеются факторы, которые увеличивают риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок (например, особенности руководства, его влияние на контрольную среду, состояние отрасли экономики, в которой аудируемое лицо осуществляет деятельность, характеристики его хозяйственной деятельности, его финансовая стабильность); существуют обстоятельства, вызывающие подозрение аудитора в наличии существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности; получены доказательства (в том числе информация, имеющаяся у аудитора по результатам предыдущего аудита), ставящие под сомнение надежность разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
|
|
Аудитор дополняет свои знания об аудируемом лице путем направления запросов руководству аудируемого лица относительно оценок руководством риска недобросовестных действий и систем, предназначенных для их предотвращения и обнаружения. Кроме того, аудитор направляет запросы руководству с целью более точного понимания действующей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Поскольку руководство аудируемого лица несет ответственность за работу системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, то аудитору целесообразно запросить руководство о выполнении им указанных обязанностей. Данные запросы могут быть, например, посвящены:
выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности, видов операций, оборотов по счетам и разделов отчетности с наиболее высокой вероятностью появления ошибки либо выявлению факторов риска недобросовестных действий и определению мер, принимаемых руководством аудируемого лица для предотвращения ошибок и недобросовестных действий;функционированию службы внутреннего аудита аудируемого лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;способам доведения руководством аудируемого лица до сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики.
|
|
Наряду с направлением руководству аудируемого лица запросов, указанных в настоящем федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя: характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита; оценку аудитором надежности контрольной среды аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица; влияние указанных вопросов на общий подход к проведению аудита и его объем, включая дополнительные процедуры, которые могут потребоваться аудитору.
Задача №4
Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если аудитор определил следующие значения его компонентов:
внутрихозяйственный риск составляет 70%;
риск средств контроля - 45%;
риск необнаружения - 15%.
Рассчитайте риск необнаружения, если аудитор использует следующие данные:
аудиторский риск 7%;
внутрихозяйственный риск - 65%;
риск средств контроля - 15%.
Ответ:
Согласно Правилу <https://www.busel.org/texts/cat4xt/id5twqfnf.htm> аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», утвержденному постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24 (далее - Правило № 24), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:
Ра = Рв х Рк х Рн,
где Ра - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
Приемлемый аудиторский риск (Ра) = 70% * 45% * 15% = 4,75%
Риск необнаружения (Рн) = Ра / Рв х Рк = 7% / 65%*15% = 71,8%
Задача №5
У аудитора после проведения проверки имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учётных показателей:
) инвентаризационные описи материально-производственных запасов;
) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
) первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
) акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки.
Распределите доказательства по степени надежности. Аргументируйте свой ответ.
Ответ:
Согласно стандарту аудита №5:
надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:
· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
· аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.
1 место. Акты сверок с поставщиками, полученные в результате проведения аудиторской проверки
место. Инвентаризационные описи материально-производственных запасов
место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
место. Первичные документы, регистры аналитического и синтетического учёта по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Задача №6
В ходе предварительного планирования аудиторской проверки были выявлены следующие приблизительные объемы работ:
) аудит денежных средств и денежных документов - 50 часов;
) аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками - 70 часов;
) аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов - 60 часов;
) аудит затрат на производство - 90 часов;
) аудит готовой продукции и её реализации - 40 часов;
) аудит налогообложения - 30 часов.
Требуется:
Разработать общий план (Приложение А) и программу аудиторской проверки (Приложение Б), продолжительность и примерную стоимость аудиторской проверки исходя из следующих условий:
) время работы аудитора - 6 часов при пятидневной рабочей неделе;
) стоимость 1 часа работы аудитора - 375 руб.;
Ответ:
Продолжительность составит 3 месяца, стоимость 147 тыс.750 руб.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
аудиторский проверка отчетность доказательство
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | С 01.05.2012 по 01.08.2012 |
| Число человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | Иванов И.И |
| Состав аудиторской группы | Иванов И.И |
| Планируемый аудиторский риск | 5 % |
| Планируемый уровень существенности | 2 % |
| № п/п | Планируемый вид работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
| аудит денежных средств и денежных документов | 1 мая-11 мая | |||
| аудит расчетов с поставщиками-подрядчиками | 11 мая-28 мая | |||
| аудит основных средств, нематериальных активов и производственных запасов | 29 мая-11 июня | |||
| аудит затрат на производство | 12 июня-2 июля | |||
| аудит готовой продукции и её реализации | 3 июля-12 июля | |||
| аудит налогообложения | 12 июля-19 июля | |||
| Обобщение результатов пересчетов за проверяемый период | 20 июля - 26 июля | |||
| Архивирование рабочих документов, подгот. и печать отчета | 27 июля - 1 августа |
Руководитель аудиторской организации
__________________________________
Руководитель аудиторской группы
ПРИЛОЖЕНИЕ Б