История возникновения и сущность системы «стандарт-кост»




Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала.

Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить при­ла­гать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении произво­дительности пользоваться соотношением «3ф/3с », т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес­ки­ми и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель­ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля над финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «стандарт-кост».

Идея «стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансфор­ми­ро­валась в два положения:

1. все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2. отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Со временем своего возникновения система учета «стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Разработка норм-стандартов, формирование стандартных кальку­ляций до начала производства, учет фактических затрат, определение отклонений от стандартов в совокупности получили название системы «стандарт-кост» (standard cost).

«Стандарт» (норма) — количество необходимых для производ­ства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее определенные материальные и трудовые затраты на производство едини­цы продукции, услуг, работ; «кост» — это денежное выражение произ­водственных затрат на изготовление единицы продукция.

Использование системы «стандарт-кост» позволяет осуществить:

ü контроль над затратами;

ü оценку эффективности деятельности менеджеров;

ü прогнозирование затрат для принятия решений;

ü упрощение процедуры оценки запасов.

Стандартные затраты устанавливаются на основе норм и норма­тивов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

1) в зависимости от уровня цен:

Идеальные цены предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные цены рассчитываются по средним ценам, действу­ющим в течение отчетного периода.

Текущие цены — это цены, действующие в данном периоде.

Базисные цены устанавливаются в начале года и в течение года не меняются.

2) в зависимости от уровня использования мощности :

Теоретические нормы и нормативы основаны на полном исполь­зовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не пре­дусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Нормы и нормативы предыдущего периода определяются на ос­новании фактических сведений об использовании мощности в преды­дущих периодах и включают время, затраченное на брак, простои и дру­гие потери предыдущего периода.

Нормальные нормы и нормативы предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3) в зависимости от объема выпуска продукции:

Теоретические нормы и нормативы предопределены теорети­ческой мощностью организации. Они либо недостижимы, либо дости­жимы в разовом порядке.

Практические нормы и нормативы достигаются организацией при хорошей работе. По уровню близки к теоретическим и основаны на реально достижимом уровне выпуска продукции и неизбежных потерях.

Нормальные нормы и нормативы определяются при достижи­мом уровне выпуска продукции с учетом средней величины объема про­изводства.

Ожидаемые нормы и нормативы определяются для конкретных условий производства при заданном объеме выпуска продукции.

Характеристика норм и нормативов показывает, что в организа­циях используются различные подходы к их установлению. При любом подходе принятые нормы и нормативы до начала процесса производ­ства обобщаются в управленческой бухгалтерии в картах стандарт­ной себестоимости. Карты составляют по изделию, заказу, производ­ственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении изделия, заказа.

В системе «стандарт-кост» возможны разные варианты управле­ния затратами. При одном варианте затраты собирают на дебете счета «Производство» и оценивают по стандартной себестоимости, готовую продукцию списывают с кредита этого счета также по стандартной себе­стоимости, незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости. Согласно другому варианту затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оценивают по фактической себесто­имости, а с кредита счета списывают готовую продукцию по стандарт­ной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стан­дартной себестоимости с учетом отклонений от фактических затрат. Отклонения фактических затрат от стандартных не включают в производственную себестоимость, а относят на виновных лиц или на счет «Продажи».

В зависимости от производственных особенностей организации координацию работ по внедрению системы «стандарт-кост», выбору стандартов, выявлению отклонений от стандартов и применению мето­дики их списания осуществляет подразделение, включающее пред­ставителей всех производственных подразделений, связанных с систе­мой «стандарт-кост». В крупных организациях создается бюро стандартов, ответственное за формирование и изменение стандартов, а также за мониторинг отклонений.

Система «стандарт-кост» отличается от других систем учета за­трат. Перед менеджерами ставится задача не документировать откло­нения, а не допускать их. В бухгалтерском учете отражаются отклонения от текущих стандартов, которые должны быть показаны на специальных синтетических счетах в аналитическом разряде. Обязательным стано­вится выявление причин и виновников отклонений.

В соответствии с правилами системы «стандарт-кост» определя­ют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы.

Для определения стандартной (нормативной) себестоимости изделия необходимо знать величины стандартных затрат труда, мате­риалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образуя стандартные затраты на производство продукции. Существуют два под­хода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактических затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущен­ный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесто­чаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального исполь­зования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрес­сивных технологий.

При втором подходе к определению стандартных затрат преду­сматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, труда и оборудования, необходимых для производства продукции. В процессе исследования устанавливается, какие материалы необходимы для изготовления каждого изделия согласно проекту и требованиям к качеству, а также количество необходимых материалов и неизбежные потери. Стандарт­ное количество материалов указывается в спецификации, составляемой на каждое изделие и включающей данные о количестве материалов для выполнения каждой операции в натуральном выражении. Стандарт­ный расход исчисляется как произведение нормативного количества материалов на соответствующие стандартные цены. Стандартные цены устанавливает отдел снабжения по результатам изучения потенциаль­ных поставщиков, обеспечивающих требуемое количество доброкачест­венных материалов по наиболее приемлемой цене.

Для исчисления стандартных затрат труда, необходимо проана­лизировать виды работ по всем операциям. Допустимое время опреде­ляют после изучения затрат времени работников в процессе труда. Процедура включает исследование каждой операции, устранение ненуж­ных элементов. Стандарт предусматривает наиболее эффективные методы и приемы выполнения работ, использования оборудования и условия деятельности. Время, которое необходимо среднему рабоче­му для выполнения операций, измеряют в нормо-часах. Неизбежные потери времени включаются в стандартные нормо-часы. Стандартные ставки заработной платы определяются администрацией организации или по согласованию администрации с профсоюзами. Стандартные трудозатраты рассчитываются как произведение стандартного време­ни в нормо-часах на согласованные ставки заработной платы.

Для определения ставки накладных расходов используют разные методы. Наиболее распространенной базой распределения этих расхо­дов между изделиями являются затраты основной заработной платы производственных рабочих. Сложная производственная структура орга­низации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распре­деления косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

■ ставки распределения на каждый станок цеха;

■ ставки, установленной для каждого цеха;

■ унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Целью системы «стандарт-кост» является правильное и своевре­менное определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтер­ского управленческого учета.

 

 



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-12-28 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: