Запасы. Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку запасов.
Сырье и материалы - включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:
- Сырье и материалы.
- Топливо.
- Тара и тарные материалы.
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
- Запасные части.
- Строительные материалы.
- Прочее сырье и материалы.
- Запасы в пути.
- Запасы, переданные в переработку.
- Запасы, переданные на ответственное хранение.
Товары, закупленные и хранящиеся для продажи, - товары, изделия, сырье, материалы и т.п., изначально приобретенные для реализации на сторону. Если приобретенные запасы предполагается продавать в переработанном (измененном) виде, то они подлежат принятию к учету в качестве материалов:
1) незавершенное производство;
2) прочие вспомогательные материалы.
Аналитические признаки по видам запасов должны обеспечить получение следующей информации из информационной системы:
Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально-ответственным лицам.
Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с переработкой отпущенного в производство сырья, а именно:
• производственные прямыезатраты по переработке - затраты, непосредственно связанные с единицами производимой продукции или оказываемыми услугами.
• производственные накладныезатраты - затраты, которые не могут быть напрямую отнесены на стоимость производимого продукта, но имеютместо при переработке запасов в готовую продукцию (например, затраты вспомогательных производственных цехов, затраты по аренде производственных помещений, потребляемая электроэнергия). Источниками поступления и причины выбытия товарно-материальных запасов бывают самые различные. Это можно увидеть на рисунке 1.
 |
Рисунок 1. – Движение запасов
Первичные документы по движению товарно-материальных запасов играют важную роль в организации материального учета. Документальное оформление всех происходящих в предприятии хозяйственных операций, связанных с движением товарно-материальных запасов, позволяет организовать систематический контроль за сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства компанией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.
Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками» на котором осуществляются синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.
Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки, прежде всего, производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Проверенные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 2.
| Документы | |
| Приходные | Расходные |
| 1. По складам и материально ответственным лицам | |
| 2. По группам или видам материалов | |
| 3. По поставщикам и другим источникам поступления | 3. По объектам калькуляции и объектам других затрат |
Рисунок 2 - Группировка приходных и расходных документов бухгалтерией предприятия
Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6 или в заменяющих его компьютерных распечатках.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат. Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт. Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов производится в каждом отчетном периоде (в конце года).
В финансовой отчетности запасы отражаются по фактическойсебестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение.
Оформление операций по поступлению запасов.
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товаротранспортная накладная, таможенная декларация и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т.п.). При приемке запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанному в расчетных и сопроводительных документах.
Все поступившие материальные ценности должны быть оприходованы в течение 24 часов на базисные (центральные) склады.
Запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Если запасы поступают в единице измерения, отличной от утвержденной для группы (подгруппы) запасов, то производится пересчет единиц измерения.
В этом случае составляется акт о переводе единиц измерений, в котором указываются количество материала в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице измерения.
Запасы, принадлежащие ТОО, но находящиеся в пути (переход права собственности), в конце месяца отражаются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной договором. Материалы, закупленные подотчетными лицами ТОО, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т.п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЗ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.
Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально-ответственных лиц цехов. Инвентарь, инструмент, спецодежда и средства индивидуальной защиты, независимо от срока полезного использования, при принятии к учету на склад признаются запасами. В момент выдачи их со склада в эксплуатацию (носку) их стоимость относится единовременно на расходы. По предметам, списанным на издержки производства, должен быть заведен оперативный учет по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, в количественном выражении, в соответствии с установленными нормами и сроками носки или использования. Для этого используются инвентарные книги или описи.
При передаче запасов на ответственное хранение, реализациюили в переработку ТОО продолжает нести все риски, связанные с владением и использованием данного имущества, поэтому эти запасы не исключаются с балансовых счетов ТОО.
Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Счета учета 1310 Сырье и материалы 1320 Готовая продукция 1330 Товары
1340 Незавершенное производство
1350 Прочие запасы
1360 Резерв по списанию запасов
Требования к раскрытию в отчетности. В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:
- учетная политика, принятая для оценки запасов;
- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве.
Анализ товарных запасов осуществляется на основе финансовой бухгалтерской, оперативной и статистической отчетности, материалов текущего бухгалтерского учета, отчетов материально ответственных лиц, данных инвентаризаций, выборочных обследований и т.д.
Финансово-экономический анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности; если он основан на данных только бухгалтерской отчетности - внешний анализ; внутрихозяйственный анализ может быть дополнен и другими аспектами: анализом эффективности авансирования капитала, анализом взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т.п. Одним из основных видов активов в коммерческом предприятии ТОО «Нар Ойл» за 2006-2008 гг. являются товарно-материальные запасы, а именно материалы и товары, предназначенные для реализации. Этот вид активов имеет непосредственное отношение к производственному процессу и принимает участие в производственном цикле, а, следовательно, входят в состав оборотного капитала. Рассмотрим динамику состава и структуры активов ТОО «Нар Ойл» за 2006-2008 гг.в таблицах 2, 3.
Таблица 2 -Динамика состава и структуры активов ТОО «Нар Ойл» за 2006-2008 гг., тыс. тенге
| Активы | 2006 г | 2007 г | 2008 г | Изменен 2008 г к 2007 г (+: -) тыс. тг. | Изменение 2008 г к 2007 г % | |||
| тыс. тг. | в% к итогу | тыс. тг. | в% к итогу | тыс.тг | в% к итогу | |||
| Из баланса | Гр.1 х 100 /итог гр.1 | Из баланса | Гр.1 х 100 /итог гр.3 | Из баланса | Гр.3 х100/ итог гр.5 | Гр. 5 – гр. 3 | Гр.5*100/гр.3 | |
| Долгосрочные активы | ||||||||
| Нематериальные активы | 224,3 | 11,09 | 236,7 | 10,75 | 237,40 | 12,2% | 0,7 | 100,3 |
| Основные средства | 1798,9 | 88,91 | 1965,9 | 89,25 | 1700,58 | 87,8% | 45,6 | 102,3 |
| Итого: | 2023,2 | 2202,6 | 1937,98 | 46,3 | 102,1 | |||
| Оборотные активы | ||||||||
| Товарно-материальные запасы: | ||||||||
| Товары | 978,2 | 42,36 | 980,3 | 40,4 | 457,30 | 43,1% | 719,4 | 173,4 |
| материалы | 180,8 | 7,83 | 290,4 | 315,50 | 29,7% | 25,1 | 108,6 | |
| Дебиторская задолженность | 200,5 | 8,68 | 233,7 | 9,6 | 35,50 | 3,3% | 726,9 | 411,0 |
| Деньги на расчетном счете | 41,13 | 252,40 | 23,8% | 122,8 | ||||
| Итого: | 2309,5 | 100,00 | 2425,4 | 1060,70 | ||||
| Всего: | 4332,7 | 4497,9 | 2998,68 |
Таблица 3 - Анализ структуры дохода от реализации продукции (товарно-материальных запасов) ТОО «Нар Ойл» за 2006-2008 гг., тыс.тенге.
| № п/п | Наименование товаров | Годы | Изменение 2008 г. в % к уровню | ||||
| 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | |||||
| 2006 г | 2007 г | ||||||
| Бензин Аи-93 | 101,8 | 108,9 | |||||
| Бензин Аи-92 | 95,5 | 95,1 | |||||
| Бензин Аи-80 | 121,7 | 119,2 | |||||
| Итого, доход от реализации продукции | 105,1 | 107,9 |
Обеспеченность товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами - это частное от деления собственных оборотных средств на величину материальных запасов, т.е. показатель того, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных. Считается, что нормативное его значение должно быть не менее 0,5.
Рисунок 3. - Структуратоварно-материальных запасов
В общей структуре товаров и товарно-материальных запасов ТОО «Нар Ойл» преобладают Аи- 93 (рисунок 3.)
В таблицах 1 и 2 проведен анализ показателей финансовой устойчивости предприятия и анализ уровня рентабельности исходя из данных.
Из расчетов видно, что коэффициенты маневренности, автономии, обеспеченности запасов собственными источниками соответствуют существующим нормативам, а коэффициент соотношения собственных и заемных средств и коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками намного выше нормативов. Положение предприятия устойчивое, банкротство маловероятно.